p> Операції, пов'язані з оплатою придбаних акцій шляхом передачі майна, відображаються в обліку інвестора з використанням рахунку 91 В«Інші доходи і витратиВ». Купівельна вартість придбаних акцій ставиться з кредиту рахунку 91 в кореспонденції з рахунком 58. Балансова вартість майна, переданого в оплату акцій, списується на дебет рахунку 91 з кредиту відповідних рахунків.
Аналогічна методика використовується при обліку внесків до статутного капіталу інших організацій. Тут необхідно перевірити також правильність відображення в обліку різниці між договірної та балансовою вартістю майна, переданого в рахунок внеску до статутний капітал іншої організації, а також у спільну діяльність без утворення юридичної особи. При цьому різниця повинна бути списана з рахунку 91 В«Інші доходи і витратиВ» на рахунок 99 В«Прибутки та збиткиВ». p> Особливе увагу слід приділити перевірці надання організацією позик іншим юридичним особам. Ці позики мають бути надані тільки за рахунок власних джерел фінансування. Законність наданих позик вивчається шляхом перевірки правильності складання договорів розрахунково-платіжних документів.
У процесі аудиту перевіряються фінансові вкладення на рахунку 58 В«Фінансові вкладення В»без спеціального підрозділу на довгострокові і короткострокові. Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації в цінні державні папери, акції, облігації, депозитні і ощадні сертифікати та інші цінні папери інших організацій, статутні (Складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики. Аудитору слід враховувати, що класифікація фінансових вкладень на довгострокові і короткострокові проводиться лише в бухгалтерській звітності. Разом з тим побудова аналітичного обліку за рахунком 58 має забезпечити можливість здійснити дану класифікацію. До короткострокових інвестицій відносяться вкладення в легко реалізовані цінні папери. Купівля їх виробляється в інтересах вигідного приміщення тимчасово вільних грошових коштів.
Довгостроковість фінансових, вкладень означає, що цінні папери придбані не тільки з метою зберігання тимчасово вільних грошових коштів і отримання додаткового доходу, а й з метою сприяння, підтримки та пріоритетного розвитку певної підприємницької діяльності або комерційних зв'язків. Довгострокові фінансові вкладення представляють собою приміщення капіталу в юридично самостійні організації на тривалий термін (мінімально більше року).
Приступаючи до аудиту фінансових вкладень, аудитору необхідно визначити основні джерела інформації, якими можуть бути документи прийому-передачі цінних паперів; документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність; свідоцтва на суми проведених вкладів в інші підприємства; виписки банку; договору купівлі продажу цінних паперів; договору застави цінних паперів; ощадні сертифікати; договору на депозитний вклад; інвентаризаційні описи цінних паперів і бланків суворої звітності та ін
У процесі обліку фінансових вкладень можливі різні помилки та упущення: відсутність документів, що підтверджують фактичні фінансові вкладення; оформлення документів з порушеннями встановлених вимог; некоректна кореспонденція рахунків при відображенні фінансових вкладень в обліку; недотримання тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку та показників звітності; неправильне обчислення податку на доходи фізичних осіб і прибуток за операціями з цінними паперами; невірна оцінка придбаних і вибулих цінних паперів; несвоєчасне проведення інвентаризацій фінансових вкладень або невірне відображення їх результатів; неправильне відображення викуплених у акціонерів власних акцій та ін
У зв'язку з цим аудитору необхідно перевіряти наступні питання: тотожність показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку (Журнал-ордер № 8, Головна книга); правильність оформлення первинних документів, що підтверджують право власності на фінансові вкладення, і їх відображення в аналітичному обліку; правильність розмежування в обліку фінансових вкладень за відповідними ознаками їх класифікації; наявність договорів про матеріальну відповідальність з особами відповідальними за збереження цінних паперів і книг обліку цінних паперів; точність визначення покупної вартості цінних паперів та доведення облікової вартості паперів до номінальної при їх вибутті; правильність відображення курсових різниць по фінансових вкладеннях, вартість яких виражена в іноземній валюті; обгрунтованість операцій з вибуття цінних паперів та списання фінансових результатів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування; дотримання податкового законодавства і правильність обчислення податку на доходи фізичних осіб, на прибуток (дохід) за цінними державних паперів і за операціями з цінними паперами.
Правильність визначення податкової бази за операціями з цінними паперами та порядок ведення податкового обліку при реалізації цінних паперів здійснюється відповідно до ст. 280...
