докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.
Метод аудиту - це сукупність прийомів, за допомогою яких оцінюється стан об'єктів, що вивчаються. Прийоми можна об'єднати в три групи:
. визначення реального стану об'єктів - це огляд, перерахунок, вимірювання, що дозволяють визначати кількісний стан об'єкта;
. аналіз - лабораторний аналіз, мета якого, визначення якісного стану об'єкта;
. оцінка - запит, документальна перевірка.
. 4 Типові помилки в бухгалтерській (фінансової) звітності
Найбільш грубими помилками, виявленими аудиторами при складанні бухгалтерського балансу, є наступні:
залік дебіторських і кредиторських зобов'язань;
невідповідність «вхідних» показників бухгалтерського балансу «вихідним» показниками балансу за попередній рік;
відображення в балансі числових показників в нетто-оцінці;
аванси «отримані» не закриті «відвантаженнями»;
відображення заборгованості зі строком позовної давності.
Залік дебіторських і кредиторських зобов'язань
Дуже часто організації відображають в балансі суми дебіторської та кредиторської заборгованості в «згорнутому» вигляді, тобто за окремими видами заборгованості організації неправомірно виробляють залік дебіторських і кредиторських зобов'язань. Однак залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків забороняється п. 34 ПБО 4/99. Виняток становлять випадки, коли такий залік передбачено правилами, встановленими нормативними актами.
Невідповідність «вхідних» показників бухгалтерського балансу «вихідним» показниками балансу за попередній рік
Ще однією помилкою є те, що дані на кінець попереднього звітного періоду і дані на початок наступного звітного періоду не збігаються. Така невідповідність показників свідчить про те, що при виявленні неправильного відображення господарських операцій у минулому звітному періоді організації вносять виправні записи в бухгалтерський облік за попередній рік не в поточному періоді, а коректують дані минулого звітного періоду.
Відображення в балансі числових показників в нетто-оцінці
Нагадаємо, що баланс повинен включати числові показники у неттооценке. Якщо організація створює резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень, по сумнівних боргах, то відповідні показники статей балансу (фінансові вкладення, матеріально-виробничі запаси, дебіторська заборгованість) повинні бути представлені в балансі з урахуванням величини відповідного резерву. Інформацію про регулюючих величинах слід розкривати в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати на це вказує п. 35 ПБО 4/99.
Невірне відображення даних обліку за статтями бухгалтерського балансу
Безпроцентні позики і прострочені векселі часто відображаються у складі фінансових вкладень, відповідно в п.2 ПБО 19/02. Одним з критеріїв відображення активу у складі фінансових вкладень є здатність приносити організації дохід у майбутньому. Отже, видані безвідсоткові позики повинні відображатися у складі довгострокової або короткострокової дебіторської заборгованості в залежності від термінів погашення.
Аналогічно показується інформація про прострочені векселі. Після настання терміну платежу за векселем борг по ньому формує дебіторську заборгованість організації. Пов'язано це з тим, що власник векселя вже не розраховує отримати дохід по ньому, оскільки він весь був визнаний до дати платежу. І після цієї дати слід говорити лише про процедуру витребування боргу і отримання неустойок. Слідчих?? але, необхідно збільшити показник короткострокової дебіторської заборгованості на суми боргів за простроченими векселями (стор. +1230 бухгалтерського балансу).
Аванси «отримані» не закриті «відвантаженнями»
Нерідко зустрічаються випадки, коли авансові платежі по контрагенту (договору, поставки) бухгалтер забуває закрити в момент виконання зобов'язань за договором.
У підсумку за станом на звітну дату одночасно числиться заборгованість за авансами і борг по оплаті виконаних договірних зобов'язань.
Таке відображення даних бухгалтерського обліку веде до спотворення достовірності бухгалтерської звітності, так як валюта балансу суттєво завищується.
Відображення заборгованості зі строком позовної давності
При складанні бухгалтерського балансу, дуже часто бухгалтери відображають у складі дебіторської або креди...
