ента (сукупність податків) - це законодавче встановлення переліку податків і порядку оподаткування по кожному виду податків і зборів. Відносно другого елементу (компетенції органів влади і управління в податковій сфері) - це законодавче (в конституційному, цивільному, податковому законодавстві) встановлення компетенції, принципів, процедур, форм і методів організації та діяльності уповноважених органів влади у податковій сфері. Нарешті, по третьому елементу (сукупність податкових органів) - це визначення функцій і завдань податкових органів, що забезпечують податковий контроль та притягнення до відповідальності осіб, які порушують податкове законодавство. [11]
Таким чином, управління податковою системою базується на трьох основах: нормативно-правові акти (податкове законодавство), організаційні основи діяльності суб'єктів податкових відносин, податковий контроль.
Нал?? говое адміністрування слід розглянути як органічну частину управління податковою системою (рис. 10). В основу твердження може бути також покладено первісне значення терміна адміністрування raquo ;. Адміністрація походить від латинського слова, що означає служба, управління. Під адміністрацією розуміють сукупність державних органів, що здійснюють функції управління.
Таким чином, з первісного тлумачення терміну адміністрація і сучасного її змісту випливає, що податкове адміністрування - це діяльність державних органів управління, але не законодавчих органів влади у податковій сфері. Законодавчими органами встановлюються основні принципи, форми і методи організації податкових відносин, що становить зміст законодавства про податки. Податкове адміністрування як управлінська діяльність державних органів направлено на реалізацію законодавчих норм. [7]
Діяльність державних органів управління, спрямована на реалізацію регулюючих можливостей податків, - це управління податковими відносинами в частині, здійснюваної іншими органами управління і влади (Мінфін, МЕРТ РФ та ін. зацікавленими та уповноваженими управлінськими відомствами). Зокрема, поправки в ч. I НК РФ перерозподілили повноваження МФ РФ і ФНС Росії в податковій сфері, передавши всі правовстановлюючі функції першого, а правозастосовні - другий. Діяльність інших управлінських органів виконавчої влади відноситься до податкового адміністрування лише у вузькому (контрольному) сегменті. [20]
Таким чином, податкове адміністрування - це діяльність уповноважених органів управління, головним чином ФНС РФ та його територіальних органів, частково МФ РФ, Федеральною митною службою РФ, спрямована, насамперед, на забезпечення та реалізацію контролю за дотриманням податкового законодавства всіма учасниками податкових відносин. При цьому податкове адміністрування за змістом включає в себе не тільки контрольні дії податкових органів.
Рис. 2.2 Співвідношення понять управління податковою системою і податкове адміністрування
Основними елементами податкового адміністрування виступає:
контроль за дотриманням податкового законодавства платниками податків (платниками зборів);
контроль за реалізацією та виконанням податкового законодавства податковими органами;
організаційне, методичне та аналітичне забезпечення контрольної діяльності. [3]
Контроль за дотриманням податкового законодавства платниками податків виступає центральним елементом податкового адміністрування. У цьому, насамперед, полягає призначення податкових органів і такий висновок випливає з економічної природи податків, їх внутрішнього протиріччя. [12] Обов'язковість сплати податків об'єктивно зумовлює невідворотність покарання за податкові порушення, а вона без відповідного контролю навряд чи може бути досяжна. Усвідомлення важливості податкового контролю виявилося як у законодавчому визначенні податкового контролю, так і в розробці багатьох процедурних аспектів його проведення. [2] Найважливішими формами контролю правильності обчислення та своєчасності сплати податків і зборів виступають камеральна і виїзна податкові перевірки. Ринкова економіка успішно розвивається за умови паралельного процесу зміцнення громадянського суспільства на основі першості норм права. Податкове адміністрування має бути спрямоване на дотримання балансу інтересів держави і платників податків. Податкове законодавство повинні виконувати та самі податкові органи, у тому числі при проведенні контрольних заходів, у тому числі в частині реалізації процедурних і процесуальних норм податкового законодавства. Виділяється внутрішньовідомчий контроль, а саме в рамках проведення повторних перевірок платників податків, а також податковий аудит як форма наступного податкового контролю за результатами діяльності податкових органів та досудового вирішення под...
