аткових спорів платників податків з податковими органами. [15] З іншого боку, податковий аудит завдяки спілкуванню з платниками податків дозволяє систематизувати інформацію про розбіжності, виділяючи випадки, причиною яких стало недосконалість податкового законодавства.
Виконання контрольних дій податковими органами неможливо без організаційного, методологічного та методичного забезпечення їх діяльності. Формами організаційного та методичного забезпечення діяльності виступають: визначення структури та функціональних обов'язків (ієрархія) різних рівнів податкових органів; розробка форм і змісту звітності платників податків по податкових платежах; процедури подання, обробки та перевірки податкової звітності платників податків; порядок регулювання податкових платежів (надання податкового кредиту) та застосування податкових санкцій; планування і прогнозування податкових платежів.
Контрольна складова податкового адміністрування ширше визначення, даного в НК РФ податковому контролю. Вона включає два аспекти: (1) контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податків платниками податків; (2) контроль за виконанням податкового законодавства податковими органами. [13]
Враховуючи компетенції виконавчих органів, змістовну наповнюваність податкового адміністрування на різних рівнях управління виділяються два рівня податкового адміністрування. Суб'єктами першого рівня виступають Міністерство фінансів РФ, Федеральна податкова служба Росії. Метою податкового адміністрування на цьому рівні є розробка заходів щодо підвищення збирання податків, у тому числі на основі вдосконалення податкового законодавства; складання прогнозів і планування податкових надходжень до бюджету, враховуючи аналіз поточних платежів, і т. д. Суб'єктами другого рівня виступають територіальні податкові органи та окремі підрозділи ФНС РФ. Зміст податкового адміністрування на цьому рівні складають заходи щодо здійснення податкового контролю за дотриманням податкового законодавства платниками податків та нижчестоящими податковими органами, наданням відстрочок і притягненням до відповідальності за податкові та адміністративні правопорушення винних осіб. [4]
Податкове адміністрування як діяльність уповноважених органів управління охоплює не тільки виконання діючих норм податкового законодавства, а й збір, аналіз інформації, у тому числі по практиці виконання процедур податкових перевірок, і розробку заходів з реформування механізму обчислення податків, процедури і методики податкового контролю. Якісна робота податкового апарату здатна виявляти факти недосконалості податкового законодавства, що дозволяють платникам податків мінімізувати свої податкові платежі або ухилятися від їх сплати, і приймати превентивні заходи щодо їх усунення.
Таким чином, враховуючи розглянуті аспекти поняття податкового адміністрування, податкове адміністрування видається більш вузьким поняттям, ніж загальне поняття управління податковою системою, але більш широким, ніж податковий контроль.
Зміст поняття податкового адміністрування:
діяльність з контролю за дотриманням податкового законодавства платниками податків та податковими органами.
розробка пропозицій щодо вдосконалення механізму ізсчісленія податків та податкового контролю.
діяльність із забезпечення контрольної функції податкових органів (організаційні, методичні, аналітичні та др.матеріаламі) [8]
У сучасній російській практиці виходячи з ситуації функціональної структури органів виконавчої влади та для забезпечення повноти надходження податкових платежів до бюджету ФНС Росії виконує дві додаткові функції: державної реєстрації платників податків (організацій і фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи) та ініціюванням процедури банкрутства організацій (до 2009 р ще й контролем за обігом алкогольної продукції). Процедурні питання цих функцій не є предметом Податкового кодексу РФ. [6] Відповідно з теоретичної точки зору вони не входять в поняття управління податковою системою. Проте причиною залучення ФНС Росії в виконання державою перерахованих регулюючих функцій виступає їх значимість для забезпечення повноти надходження податкових платежів у бюджетну систему країни. Відповідно реалізацію цих покладених на податкові органи повноважень правомірно включити у зміст податкового адміністрування як діяльність уповноважених органів управління щодо забезпечення виконання контрольної функції податкових органів. Таким чином, предмет податкового адміністрування ширше, ніж виконання податкового законодавства. Такий підхід може бути позитивно оцінений і виходячи з принципу економії.
Податкове адміністрування повинно також базуватися на реалізації принципу ефективності побудови п...
