Для виявлення ступеня впливу цього дохідного чинника на відхилення фактичного прибутку від запланованої порівнюються показники двох бюджетів жорсткого і гнучкого. Обидва цих бюджету складені виходячи з одних і тих самих норм. Відмінності між ними викликані виключно обсягами реалізації.
В· Зміна фактичної ціни ресурсів у порівнянні з запланованою. При цьому маються на увазі як ціни на спожиті ресурси, так і ціни реалізації готової продукції. Для виявлення ступеня впливу на відхилення фактичного прибутку від запланованої цього витратного фактора слід порівнювати між собою фактичні дані з показниками гнучкого бюджету. І ті, і інші визначені виходячи їх однакового обсягу реалізації в натуральному вираженні. Тому цей показник не буде впливати на результати оцінки.
На середніх і великих за розміром підприємствах аналіз відхилень від гнучкого бюджету повинен поглиблюватися і деталізуватися шляхом розбиття елементів витрат за статтями витрат і центрами відповідальності. Це дозволяє виявити проблеми на окремих виробничих ділянках. p align="justify"> Побічно аналіз на другому рівні дозволяє оцінити роботу центрів доходу господарюючого суб'єкта (служб маркетингу, збуту). Фактичний прибуток багато в чому залежить від ефективності роботи цих центрів. Продати можна більше або менше запланованого кошторисом обсягу продукції (перший фактор, що впливає на прибуток) і за вищими або, навпаки, низькими цінами. p align="justify"> Основною метою третього рівня аналізу є детальний аналіз факторів, що викликають зміну витрат на споживані господарюючим суб'єктом ресурси (рис.1).
В
Рис. 1. Аналіз відхилень на основі системи калькуляції собівартості по змінним витратам
Особливо важливими і найбільш вагомими є відхилення по виробничим витратам. Тому розглянемо далі тільки складові відхилень за виробничим витратам. p align="justify">. Відхилення за матеріалами. p align="justify"> .1. відхилення за ціною матеріалів:
ОЦМ = (НЦ - ФЦ) * КМ, (1)
де: НЦ - нормативна ціна одиниці матеріалів;
ФЦ - фактична ціна закупленої одиниці матеріалів;
КМ - кількість закупленого матеріалу.
Основні причини відхилень:
В· негативне відхилення через низьку ефективність роботи з постачальниками;
В· негативне відхилення внаслідок ринкового підвищення цін постачальників;
В· позитивне відхилення зважаючи низької якості матеріалу, виявленого при вхідному контролі;
В· позитивне відхилення зважаючи низької якості матеріалу, виявленого в ході виробничого процесу;
