и відображена кредиторська заборгованість перед постачальником за поставлені матеріальні цінності.
Рекомендуємо при складанні текстів імпортних контрактів більш ретельно підходити до формулювань і юридичному оформленню зазначених документів.
У процесі написання випускної роботи була проведена вибіркова перевірка своєчасності та повноти відображення в обліку товарів, що надходять по імпорту на склад організації. Зокрема, для аналізу було обрано документи, які оформляють Поставку № Т0000001 від 30.01.2010 р по Контракту № 02-10 від 10.01.2010 р.
За умовами Контракту № 02-10 від 10.01.2010 р базис поставки визначений «на умовах EXW - Бурос, Швеція, згідно ІНКОТЕРМС +2000, для ввезення на територію РФ». Отже, покупець стає власником товару в момент передачі його постачальником у м Богас (Швеція), і саме на цю дату в бухгалтерському обліку покупця виникає кредиторська заборгованість перед постачальником (за ціною постачальника).
У ході дослідження встановлено, що товари приймаються до обліку на дату оформлення митної декларації, а не на дату переходу права власності на товар відповідно до умов договору. Розбіжностей у даних кількісного обліку, асортименту та артикулів товарів, що поставляються не виявлено.
Однак проведеного дослідження не достатньо для повноцінної оцінки правильності організації бухгалтерського обліку в ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія raquo ;. Тому рекомендуємо ряд аналітичних процедур для більш детального аналізу правильності відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку.
Залишки валютних коштів в касі підлягають переоцінці на дату складання звітності. Перевірити правильність обчислення курсових різниць рекомендуємо допомогою перерахунку залишків валюти за курсом рубля до долара США. Прикладом може послужити табл. 2.4.
Таблиця 2.4 Перевірка правильності обчислення курсових різниць за валютними операціями і залишкам валютних коштів в касі ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія за 2011
Дата № р/счКурс рубля до долара СШАВидано, залишки в кассеПо даними експерта, руб.Отклоненія (+, -) Слід отразітьДолл.Руб.ДК04.0130,1851100030 185,130 185,108.0130,1851100030 185,130 185,101.0230,43122507607 , 87075-532,8915010.0230,3735150045 560,2546 750 + 1189,75509112.0230,1245150045 867,545 867,5І т.д.ХХ159 405,75160 062,7 + 656,95
Таким чином, виявлено, що курсові різниці в сумі 656,95 руб., обчислені не вірно, необхідно провести коригування на рахунках 91 «Інші доходи і витрати» і 50 «Каса».
На фінансовий результат експортних операцій впливають накладні витрати з експорту. У цьому зв'язку, здійснюючи перевірку експортних операцій, необхідно проаналізувати доцільність і законність цих витрат. Вивчення змісту накладних витрат починають зі порівняльного аналізу, де визначають абсолютні та відносні зміни кожної статті накладних витрат у порівнянні з кошторисом базисного періоду (табл. 2.5).
Таблиця 2.5 Аналіз накладних витрат за експортними операціями
№ п/пРасходиПо кошторисі, руб.Фактіческіе витрати, руб.ІзмененіяАбс., руб.Отн.,% 1Доставка автотранспортом товарів до кордону (порту) 850 000 975 000 + 125 000114,72Грузооборот, т/км242 857242 860 + 3100,03Средняя вартість, т/км2,54,0 + 0,5114,34Ж/д тариф в розрахунку на 1т груза453440-1397,15Обработка грузов12 35015 000 + 2 650121,56Храненіе: -на перевалочних базах - в портах 250 000 150 000 263 000 150 050 +13 000 +50 105,0 100,07Недостача товару в межах норм природного убилі73502800- 455038,18Коміссіонное винагороду посередницьким фірмам126 000137 000 + 11 000108,7
Такий аналіз доцільно проводити роздільно: накладних витрат з експорту в рублях і в іноземній валюті. Визначення абсолютних і відносних змін дозволить звернути увагу на ті статті витрат, за якими спостерігаються найбільш істотні зміни.
Перевіримо правильність обчислення різниці між внутрішньою ціною експортованих товарів та їх вартістю на зовнішньому ринку, обчисленню курсових різниць. Правильність обчислення курсових різниць від експортних операцій рекомендується перевіряти з використанням табл. 2.6.
Таблиця 2.6 Перевірка достовірності визначення курсових різниць за експортними операціями, тис. руб.
Іноземний партнерЗадолженностьНа 01.02.2011На 01.03.2011Долл.По учетуПо проверкеОткл.Долл.По учетуПо проверкеОткл.Sanny Fild10 000285,2285,5 + 0,310 000286,0286,5 + 0,5Hi mark International Co LTD50 +0001 426,01 427,5 + 1,550 0001 430,01 432,5 + 2,25Hels Dressing Co LTD10 000285,2285,5 + 0,310 000286,0286,5 + 0,5SSL International PLC15 000427,8428,55 + 0,7515 000429 , 0429,75 + 0,75Ітого85 0002424,252 426,7 + 2,2585 0002 431,0435,25 ...
