».
Якщо облікова політика організації передбачає перший варіант, то облік наявності та руху матеріалів на рахунку 10 «Матеріали» ведеться за обліковими цінами. При цьому фактичні витрати з придбання матеріалів відображаються за дебетом рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», а виявлене відхилення фактичної собівартості від облікової ціни обліковується на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». При цьому позитивне відхилення враховується за дебетом рахунка 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», а негативне - по кредиту.
Фактичні витрати, пов'язані з придбанням матеріалів відображаються наступними записами:
надійшли матеріали від постачальника:
Дебет 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»
Дебет 19 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
надійшли матеріали від підзвітної особи:
Дебет 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»
Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
надійшли матеріали безоплатно:
Дебет 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»
Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження»;
надійшли матеріали, виготовлені організацією самостійно:
Дебет 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»
Кредит 23 «Допоміжні виробництва», 20 «Основне виробництво»;
відображені додаткові витрати по заготовлению та придбання матеріальних цінностей:
Дебет 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Фактично надійшли й прийняті на склад матеріали приймаються до обліку за обліковими цінами:
Дебет 10 «Матеріали»
Кредит 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей».
Після закінчення місяця фактична собівартість матеріалів, що надійшли зіставляється з їх облікової вартістю. Позитивне відхилення виникає, якщо фактична собівартість перевищує облікову вартість. Виявлене позитивне відхилення списується:
Дебет 16« Відхилення вартості матеріальних цінностей »
Кредит 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей».
Негативне відхилення виникає, якщо фактична собівартість нижче облікової вартості. Негативне відхилення списується:
Дебет 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
Кредит 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей».
У результаті, рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» закривається і на звітну дату сальдо не має. Однак, дебетове сальдо за цим рахунком свідчить про наявність матеріалів в дорозі. Тобто право власності на матеріальні цінності перейшло до організації, витрати, пов'язані з їх придбанням визнані, але при цьому матеріали ще не надійшли на склад підприємства. [19]
Таким чином, фактична собівартість придбання (заготівлі) матеріалів складається на основі даних рахунку 10 «Матеріали» і рахунки 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Якщо спостерігається позитивне відхилення вартості матеріальних цінностей, то їх фактична собівартість оцінюється як сума кінцевого дебетового сальдо рахунку 10 «Матеріали» і кінцевого дебетового сальдо рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Якщо ж спостерігається негативне відхилення у вартості матеріальних цінностей, то їх фактична собівартість оцінюється як різниця дебетового сальдо за рахунком 10 «Матеріали» і кредитового сальдо по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». [20]
Якщо облікова політика організації передбачає другий варіант, то фактичні витрати з придбання матеріалів враховуються безпосередньо за дебетом рахунка 10 «Матеріали». Відповідно, облік наявності та руху матеріалів ведеться за фактичною собівартістю.
Всі фактичні витрати, пов'язані з придбанням матеріалів відображаються:
Дебет 10 «Матеріали»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження», 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» та ін.
