го контролю можуть полягати в додатковій перевірці тих обставин, на які посилаються перевіряючі в акті перевірки, або доводів, які заявляють платник податків у своїх запереченнях. Предметом цих заходів не можуть бути нові податкові періоди або обставини, які не згадуються в цих документах, в іншому випадку такі додаткові заходи фактично означають продовження терміну перевірки або навіть нову виїзну податкову перевірку, що суперечить ст.89 НК РФ.
Рішення, що виноситься податковим органом, містить висновки перевіряючих і доводи платників податків, результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення до відповідальності із зазначенням конкретних порушень і застосовуваних заходів відповідальності у відповідності з правовими нормами.
Податкові органи нерідко приймають рішення про притягнення платника податків до відповідальності, або зовсім не описуючи допущене податкове порушення, або обмежуючись фразою на зразок протягом періоду платникам податків занижена оподатковувана база з податку на майно на суму ... Чи підлягають такі рішення скасуванню, якщо матеріали перевірки дійсно вказують на наявність складу податкового правопорушення.
Пункт 6 ст.101 НК РФ передбачає, що недотримання податковим органом процедури винесення рішення може бути підставою для скасування рішення податкового органу raquo ;. Отже, порушення процедурних норм не обов'язково має призвести до скасування прийнятого за результатами перевірки рішення: порушенням процедури вважається і прийняття рішення без розгляду матеріалів перевірки, і незазначення у вирішення одного з безлічі доводів, заявлених платником податку на свій захист. Але очевидно, що підхід до цих порушень повинен бути різним. Тому в кожному конкретному випадку необхідно оцінити характер допущеного податковим органом порушення, встановити, на скільки воно вплинуло на об'єктивність, обґрунтованість та законність прийнятого рішення.
Відповідно до п.14 ст.101 НК РФ недотримання посадовими особами податкових органів вимог, встановлених НК РФ, може бути підставою для скасування рішення податкового органу вищестоящим податковим органом або судом.
Порушення істотних умов процедури розгляду матеріалів податкової перевірки, є підставою для скасування вищестоящим податковим органом або судом рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Представляється, що поняття пояснення платника податків слід тлумачити розширено, тобто розуміти під ними крім пояснень на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки також і письмові заперечення за актом перевірки в цілому або по його окремих положень.
Підставами для скасування зазначеного рішення податкового органу вищестоящим податковим органом або судом можуть бути і інші порушення процедури розгляду матеріалів податкової перевірки, якщо тільки такі порушення призвели або могли призвести до прийняття керівником (заступником керівника) податкового органу неправомірного рішення.
Глава 3. Удосконалення процедури проведення податкових перевірок
3.1 Основні проблеми проведення податкових перевірок
Одним з важливих способів контролю точного виконання платниками податків своїх зобов'язань щодо сплати податків до бюджету є проведення податкових перевірок.
Податкова перевірка є найважливішим інструментом податкового контролю, дозволяють найповніше перевірити правильність сплати податків (зборів) і виконання платником податків інших обов'язків, покладених на нього законодавством про податки і збори.
Найбільш значними проблемами є ті, які пов'язані з недосконалістю законодавства в сфері податків і зборів, трудність його розуміння. Для організацій основна складність полягає у правильності обчислення податку. Подібну трудність часто або майже завжди відчувають 24% організацій-респондентів. У малих підприємств такі труднощі зустрічаються рідше в силу широко використання спеціальних режимів оподаткування. Розподіл труднощів з обчисленням податку по всіх тимчасових групам платників податків - новачкам (стаж взаємодії з податковою службою до 1 року) і ветеранам (досвід роботи 10, 15 років і більше) приблизно рівномірний. Хоча, здавалося б, досвід повинен допомагати правильно розраховувати податки.
Значення виїзних податкових перевірок у здійсненні податкового контролю досить велике. Оскільки виїзні податкові перевірки - це один з найбільш ефективних видів податкового контролю, який у повному обсязі дозволяє визначити розмір несплаченого податку та/або збору, відповідно, встановити, розмір завданих ...
