одаткової системи, а саме забезпечення максимального надходження податків і зборів до бюджету при мінімальних витратах справляння та податкового контролю. Одним з показників ефективності податкового адміністрування є мінімізація адміністративних витрат по збору податків і дотримання податкового законодавства, в тому числі на утримання податкового апарату. [18]
На першому етапі сучасної податкової реформи, характерною особливістю якого була фіскальна спрямованість, податкового адміністрування були притаманне ті ж недоліки, що і всієї податкової системі:
наявність прогалин і недоробок в загальних принципах управління податковою системою і відповідно податкового адміністрування;
недостатньою рівень опрацьованості законів, що регулюють обчислення окремих податків;
недоліки в управлінні податкових органів, у тому числі при взаємодії їх з іншими державними органами управління та контролю. [2]
Головним завданням того періоду часу було забезпечення всяку ціну необхідного обсягу податкових надходжень в умовах бюджетного дефіциту. При цьому дієвість та ефективність контролю держави за сплатою податків була невисокою (за заявою ряду фахівців і державних діячів, рівень збирання податків у Росії становив 40-60%, причому без урахування т. Н. Laquo; схем оптимізації ). Застосування схем було і наслідком високого рівня податкового навантаження.
Як показує світовий досвід, більш ефективне адміністрування податків (мається на увазі податковий контроль) і створення економічно стимулів для їх сплати (наприклад, через розширення партнерських відносин) є основними напрямками вирішення проблеми ухилення від оподаткування. При цьому під першим найчастіше мається на увазі жорсткість заходів зі збору податків (збільшення адміністративного навантаження), а під другим - зниження рівня оподаткування. [5] Однак насправді оцінка такої позиції не є однозначною. Між тими і іншими процесами має місце досить жорстка причинно-наслідковий зв'язок. Скорочення кількості податків, зниження податкового навантаження та вдосконалення механізму оподаткування призвели до того, що питання податкового адміністрування (як податкового контролю) придбали особливу важливість, стали в 21 столітті першорядними. Так, заст. міністра фінансів Шаталов С. Д. зазначає: Зниження податків саме по собі недостатньо для того, щоб спонукати недобросовісних платників податків у повному обсязі виконувати свої податкові зобов'язання. [12] Встановлюючи низькі податки, держава вправі жорстко вимагати їх сплати. Без цього на ринку не буде рівних конкурентних умов, оскільки той, хто не платить податків, матиме очевидну перевагу перед чесним платником податків .
При цьому податкове адміністрування слід визнати як найбільш соціально виражену сферу управлінських дій. Недоліки податкового адміністрування призводять до різкого зниження надходжень податків до бюджету, збільшують імовірність податкових правопорушень, порушують баланс міжбюджетних відносин регіонів з федеральним центром і, в кінцевому підсумку, нагнітають соціальну напруженість у суспільстві. Податкова культура створюється на основі взаємної поваги всіх учасників податкових правовідносин. [2]
Методи взаємодії податкових органів і платників податків.
Методи взаємодії податкових органів і платників податків можуть бути досить різноманітними, але укрупнено можна виділити три основні типи: адміністративного примусу, регульованих альтернатив, дружнього партнерства. Співвідношення між ними і масштаби їх розвиток визначаються проведеної податкової політикою і якісним станом контрольної діяльності. [13]
До методів адміністративного примусу відносяться - застосування податкових санкцій, арешт банківських рахунків, іншого майна платника податків і т. д. Виходячи з того, що податки обов'язковими до сплати, такі забезпечувальні заходи існували і будуть мати місце завжди.
Введення в дію Податкового кодексу РФ сприяло поширенню іншого типу методів податкового адміністрування, а саме методу регульованих альтернатив. [16] Платникам податків надана свобода вибору між дозволеними законом різними варіантами юридичної форми ведення діяльності, порядку ведення і складання обліку та звітності, способу виконання зобов'язання зі сплати податку, застосуванням або відмовою від податкових пільг і т. д. Однак після вибору тієї чи іншої поведінки, воно стає обов'язковим для платників податків і вихідним при перевірці податковими органами. У деяких країнах декларується перехід в податковому адмініструванні від переважно примусових, силових методів до відносин співробітництва (дружнього партнерства) з платниками податків (укладання угод про застосовувані цінах по контрольованим угодах, про перенесення термінів сплати заборгованості і т. Д.).
