ка необхідна для погашення заборгованості, що перевищує 1500000 руб.
Таким чином, злочин, передбачений ст. 199.2 КК РФ, закінчено в тому випадку, коли розмір стягуваної недоїмки по податках і зборах дорівнює або перевищує 1500000 руб. і підприємець, що має зазначену недоїмку, приховує від стягнення майно загальною вартістю 1500001 крб. і вище, яке могло бути спрямовано на погашення недоїмки.
Якщо сума стягуваної недоїмки складе менше 1500000 руб. або у підприємця взагалі немає майна, яке він може приховати, кримінальної відповідальності для підприємця не настане.
Великий розмір обчислюється величиною прихованих грошових коштів або іншого майна в сумі, що перевищує 250 тис. руб. (див. примітку до ст. 169 КК). Стягнені або підлягають стягненню пені і штрафи в суму недоїмки не входять.
Злочин, передбачений ст. 199.2 КК РФ, може відбуватися тільки за наявності вини у формі прямого умислу, тобто особа усвідомлювала, хотіло і бажала його вчинити.
Виходячи з цього, не є злочином оплата поточної заборгованості реальному контрагенту відповідно до договору в момент, коли заборгованість по податках і зборах формально виникла, але вимога про сплату податків і зборів особою ще не отримано або термін, вказаний в отриманому вимозі, ще не закінчився.
Сказане підтверджується позицією Конституційного Суду РФ, викладеної в Визначенні від 19 березня 2009 р N 324-О-О, в якому було зазначено, що ст. 199.2 КК РФ, що встановлює відповідальність саме за приховування грошових коштів або майна, визнає составообразующім стосовно до передбаченого нею злочину тільки таке діяння, яке вчиняється з умислом, спрямованим на уникнення стягнення недоїмки по податках і (або) зборів.
Рівним чином не містять ознак складу злочину перерахування контрагенту грошей або продаж майна, викликані необхідністю продовження діяльності організації або індивідуального підприємця, навіть у ситуації, коли вимога отримано і термін, зазначений у ньому, закінчився. Адже і в такому разі бажання приховати грошові кошти або інше майно від примусового стягнення у платника податків не було. Особа лише вчинила платіж заради збереження власного бізнесу, переслідуючи мету займатися підприємницькою діяльністю, в подальшому отримати від неї дохід і заплатити всі необхідні податки і збори.
Злочин здійснюється навмисне. Особа усвідомлює, що приховує грошові кошти та інше майно, за рахунок яких має бути здійснене стягнення недоїмки по податках і (або) зборів, і бажає цього.
Мотиви і цілі злочину можуть бути різними, не мають значення для кваліфікації злочину.
Суб'єкт злочину спеціальний, названий на законі: власник або керівник організації, чи інша особа, яка виконує управлінські функції в організації, індивідуальний підприємець.
Про поняття особи, що виконує управлінські функції, див. коментар до ст. 201 КК і примітка до неї.
Суб'єктами злочину можуть бути також особи, які виконують управлінські функції в державних і муніципальних установах, інакше кажучи, посадові особи організацій-платників податків.
Якщо особа, винна в ухиленні від сплати податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, здійснює приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця у великому розмірі, за рахунок яких у встановленому порядку має здійснюватися стягнення недоїмки, вчинене підлягає кваліфікації за сукупністю злочинів (п. 21 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
У більшості випадків доказами, що підтверджують наявність або відсутність у скоєному ознак складу злочину, передбаченого ст. 199.2 КК РФ, можуть бути податкові декларації, інші необхідні для обчислення і сплати податків і (або) зборів документи, акти перевірок виконання законодавства про податки і збори, інші форми проведення податкового контролю органами, уповноваженими на це законодавством, а також висновок експерта, матеріали перевірок виконання законодавства про податки і збори інших органів.
При розгляді кримінальних справ про податкові злочини наслідком враховуються набрали законної сили рішення арбітражних судів, судів загальної юрисдикції, а також інші рішення, постановлені в порядку цивільного судочинства, що мають значення у справі. Такі рішення підлягають оцінці в сукупності з іншими зібраними доказами. З метою найбільш повного і всебічного з'ясування всіх обставин, пов'язаних з цим злочином, слідство може залучати до участі в судовому розгляді фахівців.
Оскільки без огляду реально виниклої на практиці ситуації все зазначене може здатися непереконливим, наведемо реальний приклад.
Так, такий собі К., будучи за...
