з доказів неправомірності винесеного рішення за результатами камеральної перевірки.
Як вже було сказано, термін проведення камеральної перевірки не є пресекательним, але в деяких випадках його недотримання податковим органом може бути визнано судом істотним порушенням процедури притягнення платника податків до відповідальності з усіма витікаючими з цього наслідками.
Відсутність в НК РФ визначеності при встановленні правових наслідків пропуску строку проведення камеральної податкової перевірки залишає вирішення даного питання на розсуд суду.
Слід зауважити, що переважна більшість податкових спорів, які розглядаються в арбітражних судах, виникає через різного розуміння податковими органами та платниками податків норм права, пов'язаних з термінами проведення виїзних, а не камеральних податкових перевірок та заходів податкового контролю , здійснюваних у рамках цих перевірок, а також з оформленням ненормативних правових актів за підсумками перевірок. Перш за все, це пов'язано з пробілами законодавства про податки і збори. Але при цьому нерідкі і випадки перевищення посадовими особами податкових органів своїх повноважень.
Нерідкі випадки порушення термінів та платниками податків. Так, наприклад, за результатами виїзної перевірки платника податків податкова інспекція винесла рішення про притягнення його до податкової відповідальності.
На підставі цього рішення, що набрало законної чинності 28 квітня 2010 року, інспекція виставила вимоги про сплату податку, збору, пені, штрафу за станом на 18 липня 2010 року.
Платник податків, вважаючи, що вимога виставлені з пропуском строку, встановленого пунктом 2 статті 70 НК РФ, який, на його думку, є пресекательним, звернувся до суду із заявою про визнання їх недійсними.
Суди всіх трьох інстанцій задовольнили заяву платника податків. Арбітри виходили з того, що порушення інспекцією строку направлення вимог служить достатньою підставою для визнання їх недійсними, оскільки збільшення цього терміну тягне збільшення термінів, протягом яких може бути здійснене стягнення податків, зборів, пені, штрафів у порядку, передбаченому статтями 46 і 47 НК РФ. Президія ВАС РФ скасував рішення судів.
У постанові зазначається, що вимога про сплату податку за результатами податкової перевірки має бути надіслано платнику податків протягом 10 днів з дати набрання чинності відповідного рішення (п. 2 ст. 70 НК РФ). Строки для прийняття заходів до стягнення податку, передбачені статтями 46 і 47 НК РФ, обчислюються з моменту закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку.
Тим часом термін направлення вимоги про сплату податку, пені, штрафу не є пресекательним. Його пропуск не тягне зміни граничного строку для примусового стягнення таких платежів і сам по собі, за умови що на момент виставлення вимоги не втрачена можливість стягнення податкової заборгованості (п. 3 ст. 46 НК РФ), не є підставою для визнання вимоги недійсним.
У розглянутому випадку строк для прийняття рішень про стягнення податків за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків у банку пропущений не був, оскільки рішення прийняті 6 липня 2010 року, в той час як термін для їх прийняття закінчувався 28 липня 2010 року.
Згідно ст. 89 НК РФ виїзна податкова перевірка, як правило, проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.
Можна говорити про декілька видів строків при проведенні виїзної податкової перевірки:
власне терміни проведення перевірки;
терміни продовження перевірки;
строки призупинення проверкі201.
До перших двом видам термінів відносяться терміни, перераховані в п. 6 і 7 ст. 89 НК РФ. Період виїзної податкової перевірки становить 2 місяці. Зазначений строк може бути продовжений до 4 місяців, а у виняткових випадках - до б місяців. При проведенні самостійної виїзної податкової перевірки філій та представництв платника податку податковим органом за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу термін перевірки не може перевищувати 1 місяць.
Згідно з п. 8 ст. 89 НК РФ термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки, а закінченням названого строку є день складання довідки про проведену перевірку. У юридичній літературі можна зустріти думку, що закінчення податкової перевірки оформляється актом. Дане висловлювання є справедливим тільки у відношенні камеральної податкової перевірки. Складання акта - це процедура оформлення результатів виїзної перевірки, яка лежить уже за межами терміну, відведеного на проведення виїзної перевірки. <...
