х строків.
Камеральна податкова перевірка, визначення якої дано в ст. 88 НК РФ, проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, платником зборів або податковим агентом, а також інших документів про діяльність названих осіб, наявних у податкового органу, протягом 3 місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку).
Камеральній податковою перевіркою може бути охоплений тільки період часу, за який подається податкова декларація (розрахунок).
З наведеного визначення камеральної перевірки випливає, що момент її початку може настати в будь день тримісячного періоду, відведеного НК РФ для її проведення. Але в законі не встановлено, що є моментом завершення камеральної перевірки. Для визначення даного моменту необхідно проаналізувати стадії проведення даної перевірки, а також арбітражну практику з даного питання.
Камеральну, і виїзну податкові перевірки можна представити у вигляді безперервного процесу, що складається з послідовно змінюють один одного стадій. При цьому існує наступні 3 стадії перевірки: призначення; проведення; оформлення результатів. Проте складно погодитися з необхідністю виділення першого стадії, оскільки призначення перевірки визначається моментом, а не періодом часу, який збігається з початком 2-й стадії. Крім того, при проведенні камеральної податкової перевірки може не бути третьою стадії.
У ході проведення камеральної перевірки можуть бути виявлені:
а) помилки у податковій декларації (розрахунку);
б) суперечності між відомостями, що містяться у поданих документах;
в) невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і отриманим ним у ході податкового контролю.
Про дані факти повинно бути повідомлено платника податків з вимогою подати протягом 5 днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.
У ст. 88 НК РФ існує ще одне важливе уточнення, згідно з яким у випадку, якщо до закінчення камеральної податкової перевірки платником податку подано уточнена податкова декларація (розрахунок) у порядку, передбаченому ст. 81 НК РФ, починається нова камеральна податкова перевірка на основі уточненої податкової декларації (розрахунку).
Після розгляду поданих платником податків пояснень та документів або при їх відсутності, якщо податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення чи іншого порушення законодавства про податки і збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ, протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки.
Таким чином, у разі виявлення факту податкового правопорушення моментом закінчення проведення камеральної податкової перевірки буде складання акта.
Разом з тим в даний час існують випадки, коли акт не складається. Наприклад, при застосуванні п. 10 ст. 176 НК РФ під датою закінчення камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ мається на увазі день винесення рішення про відшкодування податку. Якщо ж після закінчення камеральної перевірки не виявлено ні податкових порушень, ні недоїмок зі сплати податків і зборів, ні сум, що підлягають відшкодуванню (заліку, поверненню), то податковий орган не оформляє ніякі документи, а моментом закінчення перевірки слід вважати витікання тримісячного строку, встановленого для її проведення.
Арбітражна практика свідчить про те, що термін проведення камеральної податкової перевірки не є пресекательним, хоча в НК РФ прямо про це не сказано. Отже, витікання відведеного на перевірку тримісячного терміну не перешкоджає виявленню податковим органом фактів несплати податків вжиттю заходів щодо його примусового стягнення, а також не є підставою для невиконання платником податків вимог податкового органу про подання документів, необхідних для проведення податкової перевірки.
Таким чином, податкові органи вправі витребувати у платника податків необхідні документи і за межами такого терміну. ??
Президія ВАС РФ зазначив, що проведення камеральної податкової перевірки за межами терміну, передбаченого ст. 88 НК РФ, саме по собі не може спричинити відмову в задоволенні вимоги податкового органу про стягнення податку і пені, пред'явленого до суду з дотриманням шестимісячного строку, передбаченого НК РФ.
Однак пропуск 10-денного строку складання податковим органом акта перевірки, встановленого п. 1 ст. 100 НК РФ, визнається судами порушенням порядку проведення процедури перевірки, і є одним ...
