льно-виробничих запасів їх поточними ринковими цінами. Зіставлення фактичної собівартості матеріалів з поточною ринковою вартістю повинно проводитися по кожному номенклатурному номеру або за групами однорідних матеріалів. Виявлена ​​за окремими найменуваннями матеріальних цінностей різниця, що утворилася через те, що їх ринкова вартість менша за ту, за якій вони прийняті до обліку, відображається проводкою:
Дебет 91 Кредит 14
У такому ж порядку нараховуються резерви під зниження вартості незавершеного виробництва, готової продукції, товарів тощо
У наступному звітному періоді у міру списання матеріальних цінностей, за якими утворений резерв, зарезервована сума відновлюється. У цьому випадку робиться запис:
Дебет 14 Кредит 91
Аналогічна запис робиться при підвищенні ринкової вартості матеріальних цінностей, по яким були раніше створені резерви.
Приклад. В обліковій політиці будівельної організації закріплена можливість створення резерву під зниження вартості матеріалів. Резерв створюється на підставі даних інвентаризації, в ході якої виявляються матеріали, замовлені для виконання будівельних робіт на певних об'єктах і не використані за призначенням, які не можуть бути використані при будівництві інших об'єктів або частково втратили споживчі якості. Поточна вартість визначається за даними, отриманим від відділу постачання і ПТО, які в свою чергу використовують різну інформацію постачальників, підрядників, проектувальників.
При проведенні інвентаризації в грудні 2004 р. на складі ділянки організації були виявлені залізобетонні плити в кількості 15 штук, які не використано в будівництві внаслідок їх заміни на більш міцні. Плити купувалися за ціною 15 000 руб. за одиницю (без ПДВ). За даними ПТО використовувати дані плити на інших об'єктах будівництва нераціонально. За даними відділу постачання поточна ринкова вартість однієї плити становить 7000 руб. (Без ПДВ). p> У січні чотири плити реалізовані за ціною 7000 руб. (Без ПДВ). p> У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі проводки.
У грудні 2004 м.:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 120 000 руб. ((15 000 руб. - 7000 руб.) Х 15 шт.) - Відбита різниця між фактичною вартістю плит і поточною ринковою вартістю.
У січні 2005 р.:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 32 000 руб. ((15 000 руб. - 7000 руб.) Х 4 шт.) - Відновлена ​​частина суми нарахованого резерву.
У бухгалтерському балансі за 2004 р. вартість цих активів відображається за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
При формуванні податкової бази по податку на прибуток суми резерву не враховуються, тому в бухгалтерському обліку виникають постійні різниці і в обліку відображаються постійні податкові активи та зобов'язання (хоча в даному випадку, на думку автора, можна виникають різниці розглядати як тимчасові, відобразити в обліку ВОНА, а потім у міру вибуття матеріальних цінностей їх погашати). p> Отже, тоді в грудні зробимо також запис:
Дебет 99 Кредит 68
- 28 800 руб. (120 000 х 24%) - відбиті постійні податкові зобов'язання. p> Або:
Дебет 09 Кредит 68
- 28 800 руб. (120 000 х 24%) - відбиті відкладені податкові активи. p> У січні:
Дебет 68 Кредит 99
- 7680 руб. (32 000 х 24%) - відбиті постійні податкові активи. p> Або:
Дебет 09 Кредит 68
- 28 800 руб. (120 000 х 24%) - частково погашені відкладені податкові активи. br/>
8. Облік оціночних резервів
8.1. Резерв під знецінення фінансових вкладень
Можливість створення резерву під знецінення фінансових вкладень передбачена Положенням з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н (далі - ПБО 19/02).
Взагалі, резерви під знецінення фінансових вкладень повинні нівелювати зниження вартості фінансових вкладень в бухгалтерській (фінансової) звітності, тому п.38 ПБО 19/02 наказує, що у разі, якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює відповідний резерв.
Згідно п.37 ПБО 19/02 знеціненням фінансових вкладень визнається стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності.
У разі виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна здійснити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.
Сталий зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:
- на звітну дату і на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище їх розрахункової вартості;
- протягом звітного року розрахункова вар...
