тість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення;
- на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Після проведення перевірки, в ході якої виявлено стійке зниження вартості фінансових вкладень, і прийняття організацією рішення про створення резерву він створюється на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень. При цьому розрахункова вартість визначається як різниця між вартістю фінансових вкладень, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю), і сумою їх стійкого зниження.
Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за Станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Організація має право виробляти зазначену перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності. Організацією має бути забезпечено підтвердження результатів перевірки на знецінення.
Пунктом 39 ПБО 19/02 встановлено, що якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його збільшення та зменшення фінансового результату (у складі операційних витрат), і навпаки, якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше створеного резерву коригується у бік його зменшення і збільшення фінансового результату (у складі операційних доходів).
Якщо на основі наявною інформацією організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більш не задовольняє критеріям сталого істотного зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунок резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву за зазначеними фінансовим вкладенням відноситься на фінансові результати організації (у складі операційних доходів) наприкінці року або того звітного періоду, коли відбулося вибуття зазначених фінансових вкладень.
Підіб'ємо підсумок вищесказаного і визначимо основні умови та порядок створення резерву:
- можливість створення резерву повинна бути закріплена в обліковій політиці;
- резерв створюється тільки з фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість;
- резерв створюється, якщо є стійке зниження вартості фінансових вкладень;
- стійке зниження визначається на підставі перевірки;
- організацією має бути забезпечено підтвердження результатів перевірки;
- організацією самостійно визначається розрахункова вартість фінансових вкладень як різниця між обліковою вартістю та сумою зниження;
- виробляється безпосередньо розрахунок резерву (облікова вартість мінус розрахункова).
Для узагальнення інформації про наявність та рух резервів під знецінення фінансових вкладень організації в Плані рахунків передбачено рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень ".
Освіта резерву відображається за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 59. Аналогічний запис робиться при збільшенні величини зазначених резервів.
При зменшенні величини створених резервів, а також вибутті фінансових вкладень, за якими раніше були створені відповідні резерви, проводиться зворотний запис:
Дебет 59 Кредит 91
Аналітичний облік за рахунком 59 ведеться по кожному резерву і по кожній групі фінансових вкладень.
Згідно п.42 ПБО 19/02 в бухгалтерській звітності підлягають розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості дані про резерв під знецінення фінансових вкладень з зазначенням:
- виду фінансових вкладень;
- величини резерву, створеного в звітному році;
- величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду;
- сум резерву, використаних у звітному році.
У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.
Приклад. ЗАТ "Вікторія" в 2003 придбало акції ВАТ "Юкон" у кількості 500 штук за ціною 1000 руб. за штуку з метою отримання доходу. За вказаними акціях поточна ринкова вартість не визначається. За підсумками 2003 р. планований прибуток отримана не була. За даними звітності та з інших достовірних джерел було встановлено стійке зниження вартості акцій. ЗАТ "Вікторія" в обліковій політиці на 2004 р. закріпило положення про можливість створення резерву під знецінення акцій ВАТ "Юкон". У I кварталі 2004 р. була проведена перевірка на знецінення акцій, і за її підсумками визначено суму знецінення - 100 руб. по кожної акції. Відповідно розрахункова ціна акцій за підсумками I кварталу склала 400 руб. за акцію.
У травні 2004 р. всі акції продані за ціною 300 руб. з...
