ванням відсотків, які виплачує емітент державної або муніципальної цінного паперу.
Продавець по другій частині РЕПО, отримавши купон від емітента в проміжку між двома частинами угоди, обкладе його податком за ставками для відсотків за держоблігаціями. Потім він включить цей купон в ціну викупу за другою частиною РЕПО.
Як вже говорилося вище, його дохід за угоді для цілей оподаткування буде складатися з двох частин: В«чистого доходуВ» від угоди РЕПО і сальдо НКД за весь період угоди і купонів, виплачених емітентом.
Перший вид доходу оподатковується за ставкою 24 відсотки, другий - за ставками для відсотків за держоблігаціями. При цьому з частини доходів другого типу на момент завершення РЕПО податок може бути вже сплачено при отриманні купона від емітента (його треба відняти з податкової бази), а інша частина буде обкладатися в тому періоді, коли була завершена угода РЕПО. p> У цій ситуації є особливості податкового обліку не тільки у продавця, а й у покупця по другій частині РЕПО. У нього облігації повинні бути знову відображені в податковому обліку за тією ж вартості і з тим же НКД, що і до РЕПО. Якщо в процесі виконання РЕПО були купонні виплати від емітента, це може привести до досить складної ситуації.
Якщо покупець по другій частині РЕПО в нашому прикладі знову відобразить НКД у розмірі 2 відсотків, а потім продасть ці ОВВЗ в наступному купонному періоді, можливо, різниця НКД у нього буде негативна (Адже відлік НКД з початку наступного періоду починається заново). p> Оподаткування дивідендів
Дивіденди, одержувані російськими організаціями, оподатковуються податком на прибуток за ставкою 6 відсотків. Згідно з п. 2 ст. 275 НК РФ, з дивідендів, призначених до виплати російським акціонерам (учасникам), спочатку необхідно відняти дивіденди, отримані від російських організацій (і вже оподатковані у джерела виплати) за поточний податковий період, а також за попередній податковий період. Тобто платнику податків необхідно вести облік отриманих ним дивідендів наростаючим підсумком за два роки.
Якщо різниця отриманих та виплачених дивідендів негативна, податок не береться і не відшкодовується з бюджету.
Для дивідендів російських акціонерів (Решта 20000 руб.) Доведеться зробити спеціальний розрахунок. З цих 20000 руб. треба відняти 100 000 руб. (Дивіденди до отримання). Різниця цих сум негативна, тому фірма А взагалі не буде утримувати податок з дивідендів, які вона платить своїм акціонерам.
Оподаткування термінових угод
Питання оподаткування інструментів термінових угод (ф'ючерсів, опціонів, форвардів і т.п.) викладені у ст. ст. 301 - 304 НК РФ. p> Так як самі ці інструменти майном не є і предметом реалізації бути не можуть, то доходи і витрати по них є позареалізаційними.
Фінансові інструменти термінових угод діляться на дві категорії: звертаються і не обертаються на організованому ринку. Доходи і витрати по них вважаються окремо. З доходів, отриманих за інструментам термінових угод, можна відняти тільки витрати, прямо пов'язані з такими угодами.
Якщо за підсумками року від операцій з інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку, вийшов збиток, його можна відняти із загальної оподатковуваного прибутку без обмежень.
Якщо збиток був отриманий від операцій з інструментами, не обертаються на організованому ринку, то із загальної суми прибутку за цей рік його відняти не можна, можливий тільки перенесення таких збитків на майбутнє. Однак з цього правила є два винятки. p> перше, дозволяється вираховувати з валового прибутку збитки від термінових угод на неорганізованому ринку за умови, що вони укладені для страхування (хеджування) цінових ризиків. Щоб довести, що платник податків діяв на ринку як хеджер, а не як спекулянт, він повинен представити відповідні економічні розрахунки.
Так, якщо завдяки ф'ючерсу на цукор цей цукор був проданий з прибутком і це можна документально довести, збитки і витрати за такими операціями можна відняти з оподатковуваного прибутку від реалізації цукру.
друге, без обмежень приймаються для цілей оподаткування збитки банків від інструментів термінових угод з валютою на неорганізованому ринку.
Оподаткування операцій довірчого управління
Згідно з п. 2 ст. 276 НК РФ, В«довірчий керуючий зобов'язаний визначати щомісячно наростаючим підсумком фінансовий результат з довірчого управління майном і представляти засновнику управління (вигодонабувачу) відомості про отриманий фінансовому результаті (По кожному виду доходів) для обліку цього результату засновником управління (Вигодонабувачем) при визначенні податкової бази В». p> Значить, фактично обов'язок вести податковий облік операцій з довірчого управління також покладено на керуючого. Він зобов'язаний, зокрема, окремо визначати податкову базу по доходах, які обкладаються в особливому порядку (наприклад, за відсотками по державних цінних паперів)...
