.
Згідно п. 7.2.4 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ, В«податок на прибуток з доходів у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, сплачується засновником довірчого управління не пізніше 10 днів після закінчення місяця, на останній день якого керуючий повідомив (мав повідомити в Відповідно до вимог ст. 276 НК РФ) засновнику управління (Вигодонабувачу) відомості про нарахований (отриманому) процентному доході по державних цінних паперів, обкладається за ставками, встановленими в п. 4 ст. 284 НК РФ В».
У п. 3 ст. 276 НК РФ сказано, що В«доходи засновника довірчого управління в рамках договору довірчого управління майном включаються до складу його позареалізаційних доходів.
Витрати, пов'язані із здійсненням договору довірчого управління майном (включаючи амортизацію майна, а також винагороду довірчого керуючого), визнаються позареалізаційними витратами засновника управління В».
Таким чином, якщо сальдо доходів і витрат від довірчого управління за минулий квартал від'ємне, збиток в повному обсязі включається до В«загальний казанВ» у засновника управління.
У ст. 276 НК РФ міститься наступна норма: В«У разі повернення майна у засновника керування не утворюється доходу (збитку) незалежно від виникнення позитивної (Негативної) різниці між вартістю переданого в довірче управління майна на момент набрання чинності і на момент припинення договору довірчого управління майном В».
Наприклад, якщо в довірче управління передали 1000000 крб., а через рік при закритті угоди отримали тому 800000 руб., то негативна різниця 200000 руб. є не що інше, як сальдо прибутків і збитків за договором за рік. Це сальдо вже відображено в податковому обліку засновника. Повторно віднімати ці збитки з податкової бази вже не потрібно.
Згідно ст. 332 НК РФ, В»... при здійсненні операцій з майном, отриманим в довірче управління, доходи і витрати відображаються у відповідності до встановлених цією главою правилами формування доходів і витрат В».
Зіставивши норми ст. ст. 276 і 332 НК РФ, можна зробити висновок, що довірчий керуючий спочатку визначає податкову базу за правилами гл. 25 НК РФ. Тобто доходи, зараховують до виручці за ст. 249 НК РФ, керуючий визнає як виручку, позареалізаційні доходи за ст. 250 НК РФ - як позареалізаційні. Однак після того, як податкова база сформована, керуючий доводить її до відома засновника і той включає її до складу своєї оподатковуваного прибутку як позареалізаційні доходи або витрати.
Досить складним питанням є оподаткування дивідендів по акціях, переданим у довірче управління. Ці акції реєструються в реєстрах акціонерів і в депозитаріях на ім'я довірчого керуючого. У чинному законодавстві немає норм, які б зобов'язували довірчого керуючого розкривати інформацію про своїх клієнтів на вимогу емітента акцій.
У зв'язку з цим при виплаті дивідендів керуючий може відмовити емітенту в розкритті інформації про акціонерів. Емітент зобов'язаний утримати податок у джерела. У такій ситуації виникає проблема, як технічно це зробити.
Згідно п. 5.2 Положення про довірче управління цінними паперами та засобами інвестування в цінні паперу (затв. Постановою ФКЦБ Росії від 17 жовтня 1997 р. № 37), В«в межах, передбачених договором довірчого управління, а також законодавством Російської Федерації довірчий керуючий, який прийняв у своє управління цінні папери, здійснює щодо них всі правомочності власника, в тому числі:
- самостійно і від свого імені здійснює всі права, засвідчені які у її володінні цінними паперами (право на отримання дивідендів по акціях і доходу за облігаціями, особисті немайнові права акціонера акціонерного товариства, право на витребування платежу в погашення цінного паперу і т.д.);
- самостійно і від свого імені здійснює всі права щодо що у його володінні цінних паперів (Право на відчуження, передачу в заставу, вчинення з цінними паперами будь-яких інших угод або фактичних дій) В».
Тобто довірчий керуючий у відміну від номінального утримувача акцій має більш широкі повноваження і повністю замінює власника у правовідносинах, пов'язаних з обігом цінних паперів, у тому числі в операціях виплати дивідендів.
Оподаткування операцій з формування статутного капіталу
У гол. 25 НК РФ є декілька спеціальних норм, пов'язаних з операціями з формування статутного капіталу.
У пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ зазначено, що дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю не є доходом для цілей оподаткування. Згідно з п. 1 ст. 277 НК РФ, не визнається доходом не тільки перевищення ціни розміщення над номіналом акцій, а й аналогічні суми при розміщенні часткою і паїв (Наприклад, при формуванні статутного капіталу ТОВ). p> Як сказано у пп. 2 п. 1 ст. 277, В«Не зізнається доходом (збитком) платника податків-акціонера (учасника, пайовика) різниця між вартістю внесених ...
