ст. 256 НК РФ організація одноразово визнає у витратах вартість майна у розмірі 30 000 руб. (35400 руб. - 5 400 руб.). Таким чином, у січні 2011 року за даного об'єкту у складі витрат виявляються різниці. p align="justify"> У даному випадку сума витрат у бухгалтерському та податковому обліку в принципі буде оцінена в однаковій сумі (30 000 руб.), але в різні періоди. Це означає, що різниця повинна кваліфікуватися як тимчасова. Починаючи з лютого 2011 року в бухгалтерській прибутку по елементу амортизаційні відрахування у бухгалтерському обліку організація, щомісяця буде визнавати суму 2 000 руб. (30 000 руб.: 15 міс.). Всього за 1 квартал 2011 року організація врахує у витратах суму 4 000 руб. (2 000 руб. Х 2 міс.) p align="justify"> З метою оподаткування в лютому і березні витрат не виникає, тому організація врахувала до витрат всю вартість основного засобу в січні 2011 року. Таким чином, за лютий і березень 2011 сума витрат у бухгалтерському та податковому обліках збігатися не будуть. Різниця складе 4 000 руб. (4000 руб. - 0 руб.) p align="justify"> КРОК 2. У січні 2011 року вартість основного засобу в розмірі 30 000 руб. у податковому обліку визнана у складі витрат одноразово. Таким чином, сума витрат, що враховується при обчисленні податку на прибуток, більше, ніж сума, визнана в бухгалтерському обліку. Відповідно, сума підлягає оподаткуванню прибутку за інших рівних умовах з урахуванням даної операції буде менше, ніж величина фінансового результату, виявленого в бухгалтерському обліку. Значить, сума 30 000 руб. повинна бути врахована у складі тимчасової оподатковуваного в майбутньому різниці.
У лютому і березні різниця в сумі витрат обумовлена ​​тим, що з метою оподаткування вартість основного засобу включено до витрат одноразово, а в бухгалтерському обліку по об'єкту встановлений строк корисного використання 15 місяців. При нарахуванні амортизації виникає різницю в розмірі 2 000 руб. щомісяця слід кваліфікувати як погашення тимчасової оподатковуваної різниці.
КРОК 3. Щоб перевірити правильність кваліфікації різниць уявімо, що у звітному періоді за 1 квартал 2011 року по всіх інших операціях різниць не виникало, а в результаті в бухгалтерському обліку виявилася сума прибутку у розмірі 119 000 руб. (Доходи - 1 350 000 руб., Витрати без урахування амортизації по об'єкту - 1227000 крб., Нарахована амортизація по об'єкту (за лютий і березень) - 4 000 руб.). p align="justify"> У цьому випадку після закінчення звітного періоду бухгалтер визначає:
а) Суму умовного витрати з податку на прибуток:
000 руб. x 20% = 23 800 руб.
Бухгалтерська запис: Д99 - К68/ТЕК - 23800 руб.
б) Суму відкладеного податкового зобов'язання:
000 руб. x 20% = 6 000 руб.
Бухгалтерська запис: Д68/ТЕК - К77 - 6 000 руб.
