ратно й ретельно ставитися до питань обчислення і сплати податків.
Найбільша кількість суперечок між платниками податків і податковими органами виникає саме при проведенні виїзних податкових перевірок. В основному причинами виникнення спорів є недоліки чинного законодавства і суперечлива судова практика.
У НК РФ визначення виїзної податкової перевірки відсутня, однак з опису її процедури можна зробити висновок, що це перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати одного або кількох податків, проведена за місцем перебування платника податків, в ході якої відомості, зазначені в податкових деклараціях, перевіряються шляхом вивчення та аналізу первинних бухгалтерських документів підприємства, а також на основі вивчення фактичного стану об'єктів оподаткування.
Податковим кодексом РФ встановлено ряд обмежень на проведення виїзних податкових перевірок:
) по перевіряється періоду. Згідно з п. 4 ст. 89 НК РФ податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, безпосередньо передували року проведення перевірки. Зазначений календарний термін пов'язаний із трирічним терміном давності притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень;
) за тривалістю перевірки. Термін проведення виїзної податкової перевірки не повинен перевищувати двох місяців. Зазначений строк може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках і до шести місяців (п.6, ст. 89 НК РФ).
Термін перевірки продовжується рішенням вищого податкового органу, яке може бути прийняте, наприклад, у випадках проведення перевірок найбільших або основних платників податків при наявності форс-мажорних обставин (затоплення, повінь, пожежа і т.д.) на території, де проводиться перевірка , і т.п. Крім того, термін проведення виїзної податкової перевірки збільшується на один місяць, якщо підприємство, що перевіряється має філію або представництво. У цьому випадку термін податкової перевірки продовжується автоматично без будь-якого спеціального рішення податкового органу.
Весь процес виїзної податкової перевірки умовно можна розділити на 6 етапів:
Планування і підготовка перевірки;
Проведення виїзної податкової перевірки;
Оформлення акта перевірки;
Підписання акта та вручення його платнику податків;
Розгляд матеріалів перевірки та прийняття рішення по них;
Реалізація прийнятого рішення.
З метою найбільш ефективного виявлення та припинення порушень законодавства про податки і збори, а також попередження податкових правопорушень з 2007 року ФНС Росії змінила підхід до організації та планування виїзних податкових перевірок.
Суть даної зміни - відмова від тотального контролю, перехід до контролю, заснованому на самостійній оцінці критеріїв ризику проведення виїзних податкових перевірок та податковими органами, і платниками податків.
Процедура відбору платників податків при плануванні виїзних податкових перевірок в нових умовах - відкритий процес. Він будується за критеріями ризику скоєння податкового правопорушення, в тому числі загальнодоступним. Раніше планування виїзних податкових перевірок є суто внутрішніми і конфіденційною інформацією податкових органів.
З метою забезпечення системного підходу до відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок нова стратегія планування виїзних податкових перевірок визначає алгоритм такого відбору. Відбір заснований на якісному та всебічному аналізі всієї інформації, якою володіють податкові органи (у тому числі із зовнішніх джерел), і визначенні на її основі зон ризику здійснення податкових правопорушень.
Основними цілями розробки нової концепції планування виїзних податкових перевірок в умовах подальшого розвитку податкової системи Росії є:
забезпечення зростання доходів держави за рахунок збільшення кількості платників податків, добровільно і в повному обсязі виконуючих податкові зобов'язання;
підвищення податкової дисципліни і грамотності платників податків; скорочення кількості платників податків, що функціонують в тіньовому секторі економіки;
створення єдиної системи планування виїзних податкових перевірок незалежно від місця знаходження платника податків та його структурних підрозділів, філій;
широке інформування платників податків про основні критерії відбору для проведення виїзних податкових перевірок.
При цьому єдина, відкрита і зрозуміла всім система планування виїзних податкових перевірок базується на певних принципах, до яких можна віднести:
) обгрунтованість вибору об'єктів перевірки;
) режим найбільшого сприяння для сумлінних платників податків;
) своєчасність реагування на ознаки можливого вчинення податкових правопорушень;
) невідворотність покарання платників податків у разі виявлення порушень законодавства про податки і збори. ...
