тифікату;
Дебет51 Кредит 76 - отримана сума вкладу в погашення сертифіката;
Дебет 51 Кредит 76 - отримані відсотки.
При достроковому погашенні сертифікату відсотки за весь час дії сертифіката будуть нараховані в меншому розмірі (оскільки розраховуються за нижчою ставкою). Тому на дату дострокового погашення сертифіката організація повинна скоригувати величину відсотків, визнаних доходом в минулі звітні періоди.
0.1. Бухгалтерський облік боргових цінних паперів
За борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між їх первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу, рівномірно по мірі належного але ним доходу, відносити на фінансовий результат організації у зменшення або збільшення витрат.
За борговими цінними паперами і наданими позиками організація може складати розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю (ціна нижче номіналу), при цьому записи в бухобліку не ведеться і організація повинна забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку.
Створений резерв обліковується на рахунку 59 Резерв під знецінення вкладень у цінні папери .
Характеристика рахунку 59: пасивний, фондовий, сальдо кредитове, означає розмір створеного резерву. Обороти за дебетом відображається зменшення резерву, за кредитом - його освіту.
Створення резерву відображається записом: Д 91.2/К 59
Величина резерву визначається по кожному виду цінних паперів та інших фінансових вкладень, за якими не розраховується їх поточна ринкова вартість.
Якщо фінансові вкладення більш не задовольняють критеріям зниження вартості (ПБО 19/02), а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву, сума раннє створеного резерву за зазначеними фінансових вкладенням відноситься на фінансовий результат організації у складі операційних доходів в кінці звітного року або того звітного періоду, коли відбулося вибуття: Д 59/К 91.1.
Кореспонденція рахунків з обліку цінних паперів представлена ??в Додатку 4.
2.3 Бухгалтерський облік цінних паперів відповідно до МСФЗ
Методика відображення цінних паперів за МСФЗ грунтується на стандартах IAS 32 Фінансові інструменти: розкриття та подання і IAS 39 Фінансові інструменти: визнання та оцінка raquo ;, вступили в силу з 1 січня 2005 року. Нова редакція IAS 32 замінила собою інтерпретації ПКІ 5 Класифікація фінансових інструментів - резерви на умовне погашення raquo ;, ПКІ 6 Акціонерний капітал - знову придбані власні інструменти raquo ;, ПКІ 17 Капітал - витрати по угодах, що зачіпають капітал компанії raquo ;.
Еволюція стандартизації оцінки фінансових інструментів в обліку представлена ??в таблиці Додатка 5.
Згідно МСФЗ, цінні папери, наявні для продажу, - це непохідні цінні папери, які організація має намір утримувати протягом невизначеного періоду часу і які можуть бути продані залежно від вимог ліквідності або зміни процентних ставок, обмінних курсів або цін на акції. У портфель цінних паперів, наявних для продажу, включаються цінні папери, які не були включені в позички і дебіторську заборгованість, цінні папери, утримувані до погашення, або цінні папери, призначені для торгівлі. Як у випадку і з портфелем цінних паперів, призначених для торгівлі, організація також має право спочатку віднести до даного портфелю будь-які цінні папери, крім торгових.
Спочатку цінні папери, наявні для продажу, обліковуються за вартістю придбання, що включає витрати по угоді, і згодом переоцінюються за справедливою вартістю. До витрат по угоді відносяться виплати та комісійні, сплачені агентам, консультантам, брокерам та дилерам, збори регулюючих органів і фондових бірж, а також податки і збори за переказ коштів. Витрати на операції не включають розподілені внутрішні адміністративні витрати і витрати з управління активами.
Справедлива вартість цінних паперів визначається або на основі їх ринкових котирувань, або із застосуванням різних методик оцінки з використанням допущення про можливість реалізації даних цінних паперів у майбутньому.
Якщо цінний папір продається на активному ринку з встановленням по ній відповідної ринкової котирування, то справедливою вартістю визнаються останні котирування на покупку або ціна попиту.
Якщо цінний папір продається на позабіржовому ринку, то справедливою вартістю визнається ціна останнього котирування на покупку за умови, що не відбулося істотних змін у поточній економічній середовищі з моменту провед...
