вою від покупки цінних паперів. Використовуючи такий підхід, у податковому обліку ТОВ ??laquo; Ейва дані витрати зменшують оподатковуваний базу на підставі п.1 ст.252 і п.1 ст.249 НК РФ.
У нормативних документах з бухгалтерського обліку виділяються три види послуг, пов'язаних з цінними паперами, - по придбанню, реалізації та обслуговування. При цьому перші два виду пов'язані з процесом обігу цінних паперів, а третій - з їх зберіганням.
Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації (витрати по оплаті послуг банку, депозитарію), ТОВ ??laquo; Ейва враховує у складі інших витрат організації (п.36 ПБУ 19/02) і відображає за дебетом рахунка 91 Інші доходи і витрати і кредиту рахунків розрахунку з конкретною організацією.
ООО Ейва оцінює акції в бухгалтерському обліку при їх вибутті за середньою первісної вартості. Так, у вересні 2008 р через брокера було продано 500 акцій за ціною 44 руб. за акцію. Зазначені акції були придбані організацією наступними пакетами:
серпня 2013 - 400 акцій за ціною 88 руб. за акцію;
серпня 2013 - 100 акцій за ціною 50 руб. за акцію;
серпня 2013 - 200 акцій за ціною 40 руб. за акцію.
Вартість послуг брокера при придбанні акцій і витрати на перереєстрацію права власності на акції складають 2% від суми угоди (включаючи ПДВ) і відповідно до облікової політики організації формують первісну вартість фінансових вкладень.
Порядок розрахунку середньої первісної вартості акцій наведено у Додатку до ПБО 19/02.
У даному випадку середня первісна вартість акції становить 70,23 руб. (400 шт. X 88 руб. X 102% + 100 шт. X 50 руб. X 102% + 200 шт. X 40 руб. X 102%/(400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Середня первісна вартість проданих 500 акцій становить 35115 руб. (500 шт. X 70,23 руб.); ця сума враховується у складі інших витрат організації (таблиця 2.10).
Таблиця 2.10 - Кореспонденція рахунків з продажу акцій через посередника
Зміст операційДебетКредітСумма, руб. Первинний документБухгалтерскіе записи, пов'язані з придбанням акцій08.08.2013 Придбані акції прийняті до обліку (400 x 88 x 102%) 58-1 76 35 904Договор на брокерське обслуговування, договір купівлі-продажу цінних паперів, рахунок, виписка з реєстру акціонеров16.08.2013 Придбані акції прийняті до обліку (100 x 50 x 102%) 58-1765 100Договор на брокерське обслуговування, договір купівлі-продажу цінних паперів, рахунок, виписка з реєстру акціонерів 24.08.2013 Придбані акції прийняті до обліку (200 x 40 x 102%) 58-1 76 8 160Договор на брокерське обслуговування, договір купівлі-продажу цінних паперів, рахунок, виписка з реєстру акціонеровБухгалтерскіе записи, пов'язані з продажем 500 акційОтражена продаж акцій (500 x 44) 76 91-1 22 000Договор купівлі-продажу цінних паперів, виписка з реєстру акціонеровОтражени витрати пов'язані з реалізацією акцій 91-2 58-1 35 115Договор на брокерське обслуговування, Бухгалтерська довідка-розрахунок
Облік депозитних сертифікатів ведеться на рахунку 58, субрахунок 2 Боргові цінні папери .
Відповідно до п.9 ПБО 19/02 депозитний сертифікат приймається до обліку за первісною вартістю, що складається із суми фактичних витрат на його придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ про податки і збори).
Нараховувати відсотки по сертифікату і включати їх в доходи в обліку необхідно на кінець звітного періоду, виходячи із ставки, зазначеної в сертифікаті (п.16 ПБУ 9/99).
На дату погашення сертифіката доходом слід визнати суму коштів, належних для отримання, тобто суму вкладу.
Організація має право продати сертифікат третій особі за будь ціною, погодженою з покупцем і встановленої в дого?? оре. Доходи від реалізації цінного паперу визнаються організацією в сумі отриманої виручки.
Витрати, пов'язані з вибуттям цінних паперів, враховуються організацією у складі інших витрат (п.11 ПБУ 9/99).
Згідно п.26 ПБО 19/02 при вибутті депозитного сертифіката його вартість визначається виходячи з оцінки, визначеної одним із способів, передбачених цим пунктом і закріпленим облікової політикою організації.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються такими проводками:
Дебет 58 Кредит 51 - придбаний депозитний сертифікат;
Дебет 76 Кредит 91-1 - нараховані відсотки;
Дебет 76 Кредит 91-1 - сертифікат пред'явлений до оплати;
Дебет 91-2 Кредит 58 - списана первісна вартість погашеного сер...
