одить із принципу відповідності. Його суть зводиться до фрази: «доходи повинні відповідати тим витратам, завдяки яким вони (доходи) були отримані». Головна проблема: як знайти межу між тими доходами, які можна віднести відразу до даного звітного періоду, і тими, які треба віднести до майбутніх звітних періодів.
Певною мірою це залежить від нормативної правової бази, що регулює бухгалтерський облік, і професійного судження бухгалтера.
В даний час використання поняття «доходи майбутніх періодів» передбачено наступними документами;
? ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги»;
? Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів;
? Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу;
? Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню.
У відповідності з діючою нормативною правовою базою можна сказати, що доходи майбутніх періодів - це вже отримані активи, але згідно з принципом порівнянності їх належить порівняти з теш витратами, які до цих доходів відносяться.
Для обліку доходів майбутніх періодів застосовується однойменний фінансово-розподільчий рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». Згідно інструкції по застосуванню плану рахунків для безоплатно отриманих активів, які визнаються доходами майбутніх періодів, використовується рахунок другого порядку (субрахунок) 2 «Безоплатні надходження».
Отриманий безоплатно об'єкт, якщо це, скажімо, основні засоби, проводиться через рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження». Таким чином, дар визнається прибутком, але, оскільки цей дар буде приносити прибуток протягом декількох років, її (прибуток) розтягується на ці кілька років, применшуючи отражаемую бухгалтерами прибуток (абз. 4 п. 29 Методичних вказівок по обліку основних засобів).
Фінансові результати в якості інших доходів формуються на величину первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно, протягом строку корисного використання (в міру нарахування амортизації).
Інші види майна (НМА, Міз та ін.), отриманого за договором дарування, можна оприбутковувати в кореспонденції з рахунком 98.2 за аналогією. При цьому дане право необхідно зафіксувати в наказі по обліковій політиці організації.
Згідно з п. 7 ПБУ 1/2008 якщо з конкретного питання в нормативних правових актах не встановлено способи ведення обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з сьогодення і інших ПБО, а також МСФЗ. При цьому інші ПБО застосовуються для розробки відповідного способу в частині аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання і порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат.
У бухгалтерському обліку по безоплатно отриманого майна складають такі записи:
Д 08,10 «Матеріали», 41 - До 98.2 - безоплатно отримані основні засоби, НМ А, МПЗ;
Д20,23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44,91.2 - До 02,05 - нарахована амортизація по безоплатно отриманим об'єктам необоротних активів;
Д20,23,25,26,91.2 - До 10 - списані безоплатно отримані матеріали;
Д 44,90.2 - До 41 - списані безоплатно отримані товари;
Д 98.2 - До 91.1 - безоплатні надходження покликані доходом звітного періоду у розмірі суми амортизації, нарахованої по безоплатно отриманим об'єктам необоротних активів, або в розмірі вартості списаних МПЗ, отриманих безоплатно.
Далі важливо зауважити, що постановка на баланс такого майна передбачає його ринкову оцінку, яка завжди умовна. І якщо її завищити, що іноді можливо навіть при сумлінному ставленні до справи, то доходи можна збільшувати (зменшуючи їх через амортизацію), а якщо знизити, то і прибуток буде зменшена в обсягах значно менших.
Але коли йдеться про даних основних засобах, то з одного боку, в майбутні періоди за ним необхідно нараховувати амортизацію, а з іншого боку, на поточні витрати будуть списані доходи майбутніх періодів. Вони нівелюють один одного, і в результаті виявляється, що експлуатація обладнання виявляється безоплатній, так як доходи поглинаються амортизацією, і на собівартість продукції вона не потрапляє.
Як видно, головна ідея прийнятої методології обліку безоплатних надходжень - нейтралізувати їх вплив на фінансовий результат, забезпечивши баланс витрат і доходів.
