> Однак теоретично більш правильним було б визнати, що по безоплатно отриманих основних засобів амортизація не нараховується, а робиться тільки запис по перенесенню частини доходів майбутніх періодів на витрати поточного звітного періоду. У цьому випадку собівартість готової продукції не включає в себе амортизацію. Его підкреслює те, що амортизацію можна вважати перенесенням раніше понесених витрат, а не фондом поновлення (реновації) основних засобів.
Категорія «доходи майбутніх періодів» задіяна і в обліку державної допомоги (п. 9 ПБО 13/2000). Ідея відображення отриманих активів, прийнятих за цільовим фінансуванням (п. 9 ПБО 13/2000), аналогічна порядку обліку безоплатно отриманих активів:
Д 51 - До 86 «Цільове фінансування» - отримані грошові кошти у вигляді державної допомоги на придбання основних засобів, матеріалів і т.д.;
Д 08 - До 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - надійшли об'єкти основних засобів, НМЛ, на придбання яких виділені бюджетні кошти;
Д86-К 98-2 - визнаний дохід майбутніх періодів в сумі витрат на придбання необоротних активів;
Д 20,23,25,26 і ін. - К 02,05 - нарахована амортизація по придбаних об'єктах;
Д 98.2 - До 91.1 - визнаний дохід від отримання державної допомоги;
Д 10 - До 60 - отримані матеріали, на придбання яких виділені бюджетні кошти;
Д 86 - До 98.2 - визнаний дохід майбутніх періодів в сумі витрат на придбання матеріалів;
Д 20, 23, 25 і ін. - К 10 - придбані матеріали списані у виробництво;
Д 98-2 - До 91-1 - визнаний дохід від отримання державної допомоги;
У силу п. 20 ПБО 13/2000 залишок по рахунку обліку коштів цільового фінансування (86) в частині надання організації бюджетних коштів відображається у бухгалтерському балансі за статтею «Доходи майбутніх періодів» або відокремлено в розділі «Короткострокові зобов'язання ».
Хотілося б відзначити, що в міжнародних стандартах з бухгалтерського обліку (IAS) 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу» субсидії включаються до складу доходів аналогічним чином (відображаються як доходи майбутніх періодів).
Що стосується інших надходжень, які згідно інструкції по застосуванню плану рахунків обліковуються на рахунку 98, вважаємо, що за відсутності відповідної норми в положенні бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації організація не має права визнавати доходи майбутніх періодів. Справа в тому, що ні план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, ні інструкція щодо його застосування не встановлюють правил оцінки, угруповання, документування, балансового узагальнення, облікових процедур. Це сфера інших складових системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку (положень, методичних вказівок, рекомендацій).
Наприклад, надходження, які інструкція із застосування плану рахунків пропонує відображати на рахунку 98, субрахунок 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів», слід кваліфікувати лише як коштів у розрахунках. До них відносяться: орендна плата, плата за комунальні послуги, виручка за вантажні перевезення, за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках, абонементна плата за користування засобами зв'язку та ін. Для визнання доходу необхідно виконання ряду умов, одна з яких - перехід права власності до покупця (прийняття роботи замовником, надання послуг) (п. 12 ПБУ 9/99). Стосовно до перерахованими фактами господарської діяльності, що підлягають відображенню на рахунку 98.1. дана умова не дотримується. Тому виникає не доход майбутніх періодів, а кредиторська заборгованість у вигляді отриманого авансу, яка обліковується на окремому субрахунку до рахунку розрахунків з контрагентами.
Якщо ж говорити про надходження з відшкодування нестач (рахунки 98.3 «Майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки» і 98.4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей »), то вони повинні відображатися у складі інших доходів (як відшкодування заподіяних організації збитків) вже у звітному періоді, в якому суд виніс рішення про їх стягнення або вони визнані боржником, не чекаючи фактичного надходження грошових коштів від боржника (абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99). Нагадаємо, що згідно з принципом тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, операції повинні відображатися на рахунках незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів.
Таким чином, майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі періоди, підлягають відображенню в наступному порядку:
