хунків з покупцями по рахунках до отримання покладено принцип нарахування, який передбачає відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів від реалізації товарів з моменту переходу права власності на них до покупця, незалежно від часу надходження оплати. Записи за дебетом рахунка 1210 «Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників» виробляються на підставі пред'явлених покупцям, замовникам до оплати рахунків, розрахункових документів і податкових рахунків-фактур.
Реалізація готової продукції відображається в результаті кореспонденції наступних рахунків бухгалтерського обліку: з кредиту рахунку 1320 «Готова продукція» списується сума фактичної собівартості реалізованої готової продукції на дебет рахунку 7010 «Собівартість реалізованої готової продукції і наданих послуг»; з кредиту рахунку 6010 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг» списується сума пред'явленого рахунку за відвантажену продукцію на дебет рахунку 1 210 «Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників».
Податок на додану вартість на реалізовану продукцію за ставкою 12% відображається за дебетом рахунка 1210 «Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників» та кредитом рахунка 3130 «Податок на додану вартість».
Факт видачі рахунки-фактури підтверджує журнал реєстрації рахунків-фактур. Типова кореспонденція рахунків, що супроводжує операції з реалізації готової продукції на підприємстві ТОВ «Строймарт», представляє таблиця 2.
Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації готової продукції на підприємстві ТОВ «Строймарт»
№ п ПДАТУ операційСодержаніе операцій Сума, тенгеКорреспонден-ція счетовДтКт123456111.01Покупателю пред'явлений рахунок за відвантажену продукцію2052212106010211.01Отражен податок на додану стоімость287312103130
Крім основного виду діяльності, ТОО «Строймарт» може отримувати доходи від неосновної діяльності, наприклад від реалізації основних засобів і нематеріальних активів. У результаті вчинення даних господарських операцій також покупцям виставляються рахунки-фактури, отже, сума податку на додану вартість за такими операціями також повинна сплачуватися до бюджету і відображатися в кореспонденції рахунків.
Кореспонденція рахунків з отримання доходу від неосновної діяльності на підприємстві ТОВ «Строймарт», представляє таблиця 3.
Суми, відображені на рахунках розділу 6 робочого плану рахунків «Доходи», складають оподатковуваний оборот за податковий період, яким, як уже було зазначено вище для підприємства ТОВ «Строймарт» є квартал. У ТОО сума оподатковуваного обороту за податковий період склала 5620000 тенге.
Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з отримання доходу від неосновної діяльності на підприємстві ТОВ «Строймарт»
№ п ПДАТУ операційСодержаніе операцій Сума, тенгеКорреспонден-ція счетовДтКт123456111.1Покупателю пред'явлений рахунок за інструменти2052212106210211.01Налог на додану стоімость287312103130
Таким чином, нарахування податку на додану вартість відображається бухгалтерією ТОО «Строймарт» на рахунку 3 130 «Податок на додану вартість» групи рахунків 3100 «Зобов'язання за податками» Робочого плану рахунків.
Далі розглянемо фінансовий облік податку на додану вартість, який береться в залік. Облік податку на додану вартість, що відносяться до заліку відбивається на синтетичному рахунку +1420 «Податок на додану вартість» групи рахунків 1 400 «Поточні податкові активи».
Суми податку на додану вартість, що входять до суми, сплачені постачальникам продукції, комунікаційних послуг, оренди, підприємство на підставі податкового кодексу Республіки Казахстан має право прийняти до відрахування при наявності рахунку-фактури та документів, що підтверджують фактичну оплату постачальнику.
В аналізованому податковому періоді підприємством ТОО «Строймарт» були придбані товари. Також підприємству було виставлено кілька рахунків-фактур від постачальників комунальних послуг та послуг зв'язку. У результаті на рахунках бухгалтерського обліку відображається наступне: таблиця 4.
Таблиця 4 - Відображення в обліку ПДВ, що приймається в залік на ТОО «Строймарт»
№Содержаніе операційКорреспонденція счетовСумма, тенгеДебетКредіт1Отражено надходження товару на склад1331331178130,432Отражена сума ПДВ по придбаних товарах, сума прийнята до зачету1420331110938,263Отражена сума ПДВ, прийнята до зачету142033121152,874Получен рахунок-фактура за журнал721033111043,485Отражена сума ПДВ, прийнята до зачету14203311146,09
Прийнята до заліку сума податку на додану вартість у фінансовому обліку відображаєт...
