ристання лінійного методу нарахування амортизації основних засобів не може адекватно відображати процес зносу.
Порівняємо нарахована в кожному році амортизація основних засобів по чотирьох методам (розрахунок показаний в табл. 3.1).
Щорічні амортизаційні відрахування відповідно до методу лінійного списання протягом 5 років знаходяться на одному рівні - 8000 руб.
За методом суми чисел нараховані амортизаційні суми за перший рік значно більше.
Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт не дає уявлення про чітку тенденцію зміни амортизації через різких коливань величини амортизації з року в рік.
Різке щорічне зміна амортизації відображається і на залишкової вартості.
Таблиця 3.1 - Це різні способи нарахування амортизації
Спосіб нарахування амортізацііГода12345Лінейний способ8 0008 0008 0008 0008 000Начісленіе амортизації за сумою чисел років корисного іспользованія13 33310 6678 +0005 +3332 667Начісленіе амортизації пропорційно обсягу продукціі8 88913 3344 4448 8894 444
Надання підприємствам вибору нарахування амортизації сприятиме створення гнучкої амортизаційної політики, яка дозволить зупинити заощадження застарілого обладнання, якнайшвидшого накопичення грошових ресурсів на оновлення основних фондів.
В даний час використовується лінійний спосіб, що забезпечує нарахування однакових сум амортизації зі вартості основних фондів, що використовуються з різною інтенсивністю.
Однак у сучасних умовах необхідно розбити основні фонди на групи і для кожної групи застосовувати свій спосіб нарахування амортизації.
Для багатьох підприємств податок на майно значно впливає на розмір податкового тягаря, тому доцільно приділяти належну увагу питанням податкового планування оподаткування майна.
Для оптимізації податку на майно необхідно, зокрема, провести розрахунки за тим елементам облікової політики, які впливають на величину даного податку.
До них, зокрема, належить визначення варіантів нарахування амортизації за основними засобами.
Для ілюстрації податкових наслідків вибору в обліковій політиці методу нарахування амортизаційних нарахувань зробимо розрахунки податку на майно за вібраційної установці, первісна вартість якої 40 тис. руб. і строк корисного використання 5 років.
Підсумки розрахунків податку на майно представлені в табл. 3.2.
Таблиця 3.2 - Розрахунок податку на майно
ГодаЛінейний методНелінейний метод1-й год8017332-й год6424693-й год4842644-й год3261175-й год12329
Найбільш прийнятним для оптимізації розміру податку на майно є нелінійний метод.
Податок на майно тісно пов'язаний з податком на прибуток.
Розрахуємо податкову економію з податку на прибуток за ставкою 20%, з урахуванням того, що економія по податку на майно збільшує базу оподаткування з податку на прибуток.
Підсумки розрахунків податку на прибуток представлені в табл. 3.3.
Таким чином, розрахунки показують, що застосування нелінійного методу нарахування амортизаційних відрахувань дає в перші роки економію як з податку на майно, так і з податку на прибуток.
У цілому економія виходить не стільки за сумою, скільки за грошовими потоками.
Таблиця 3.3 - Розрахунок податку на прибуток
ГодаАмортізація лінейнаяАмортізація нелінейнаяРазніца по амортізацііРазніца з податку на імуществоЕкономія з податку на прібиль1-й год8 00013 333? 5333? 67? Січень 2802-й год8 00010 667? 2667? 173? +6403-Й год8 +0008 0000? 22004-й год8 0005 3332 667? 2086405-й год8 +0002 +6675 333? 941280
Підбиваючи підсумки розгляду проблем оптимізації податку на майно, ще раз хотілося б підкреслити, що даний податок тісно взаємопов'язаний з податком на прибуток, і його планування має будуватися з урахуванням положень глави 25 НК РФ.
Розробляючи наказ по обліковій політиці на черговий рік, необхідно ретельно проаналізувати податкові наслідки різних методів бухгалтерського та податкового обліку і прийняти зважене рішення по елементах облікової політики для цілей оподаткування.
Наприклад:
Затвердити облікову політику організації для цілей оподаткування на 2014 року, що встановлює наступне:
. Податковий облік здійснюється групою у складі: створеної з числа співробітників бухгалтерської служби організації.
. Для цілей податкового обліку організація доповнює застос...
