нвентаризацію краще проводити за допомогою запитів до контрагентів аудируемой організації про стан розрахунків на певну дату з додатком до запиту розшифровки заборгованості. Запити-підтвердження або акти звірок можуть бути оформлені на бланку підприємства. Такий запит відправляється постачальнику або підряднику у двох примірниках, один з яких з підтвердженою або не підтвердженою суммой1 повертається аудитору. Це одна з найважливіших процедур аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою грошовими коштами представляють можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності. Важливо приймати даний факт до уваги і чути типові методи здійснення і приховання подібних дій.
Найбільш значних розмірів шахрайство може досягати при здійсненні закупівельних операцій. Порушення при закупівлях сировини можуть бути як простими, пред'явлення в якості виправдувальних документів накладних та рахунків фіктивних фірм. Даний факт легко виявити в ході інвентаризації та звірок розрахунків. Так і досить складні, які майже неможливо розкрити за допомогою аудиторської перевірки, шахрайство здійснюється за взаємною домовленістю посадових осіб обох сторін угоди в метою забезпечення невірних касових виплат. Аудитор також повинен переконатися, що за період, не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом дебіторською заборгованістю іншого. Суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності повинні бути своєчасно списані на позареалізаційні доходи організації.
Перевірка правильності списання дебіторської заборгованості, безнадійної до стягнення. Дана процедура проводиться в тому випадку, якщо на підприємстві відбувалися випадки списання дебіторської заборгованості з рахунку 60, субрахунку В«Аванси виданіВ» (так як дебіторська заборгованість виникає тільки на цьому субрахунку).
Перевірці підлягають обороти за такими рахунками: за дебетом 63 В«Резерви по сумнівним боргамиВ» або дебетом рахунку 91 В«Інші доходи і витратиВ» в кореспонденції з рахунком 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядникамиВ». Крім цього перевіряється факт відображення списаних як безнадійних до стягнення сум на позабалансовому рахунку 007 В«Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторівВ».
Дебіторська заборгованість за якою минув строк позовної давності (3 роки), а також інші борги, нереальні до стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (Розпорядження) керівника організації і відносяться на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на рахунок інших доходів і витрат, якщо в період, передує звітному, суми цих боргів не резервувалися.
Аудитор повинен знати, що при списанні заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності початком закінчення строку позовної давності вважається дата закінчення терміну виконання зобов'язань боржником.
За зобов'язаннями, строк виконання яких не визначений або визначений моментом вимоги, перебіг позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.
Якщо на підприємстві списується дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, аудитору надолужити переконатися, що у стягненні списаної з0адолженності було відмовлено в судовому порядку і на підприємстві е5сть в наявності виправдувальні документи, такі як: постанови суду про визнання боржника перестав платоспроможним, виписка з державного реєстру про те, що організація припинила свою діяльність та інші подібні факти.
Списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом перебігу п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Перевірка розрахунків по невідфактурованих постачання.
Метою даної процедури є перевірка відображення на рахунках обліку операцій з отримання товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг від сторонніх організацій, що не підтверджених у перебігу певного терміну первинними документами. Відсутність таких докумен6тов виявляється в ході проведення аудиту системи первинного обліку по цьому розділу. При перевірці необхідно враховувати:
- аналітичний облік по рахунком 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядникамиВ» повинен забезпечувати отримання даних по невідфактурованих постачання;
- матеріальні цінності, роботи, послуги з невідфактурованих постачання повинні бути враховані по цінами і на умовах, передбачених договором.
Аудитору надолужити переконатися в тому, що зажадаються документи за невідфактурованих постачання на підприємстві в розумні терміни. За невідфактурованих постачання з відсутність підтвердних документів трива...
