тість інвестиційних активів;
величиною середньозваженої ставки позик і кредитів (при її застосуванні);
фактах невиконання або неповного виконання позикодавцем або кредитором договору позики і (або) кредитного договору, в тому числі про терміни затримки, сумах недоотриманих кредитів і позик та інші відомості.
Аудитору надаються регістри синтетичного та аналітичного обліку, притаманні обраною на підприємстві формою бухгалтерського обліку.
Якщо застосовується журнально-ордерна форма, то використовуються відповідні журнали-ордера, якщо облік автоматизовано - відповідні машинограми за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 91 «Інші доходи і витрати», Головна книга, аналітичні відомості. Для перевірки комерційних і товарних кредитів використовуються облікові регістри по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Стратегією проведення аудиторської перевірки є дослідження обліку кредитів, починаючи від бухгалтерської звітності поступово переходячи до регістрів синтетичного обліку, регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Прийнята стратегія дозволить зберегти логічну послідовність перевірки ведення обліку кредитів і позик на підприємстві.
Тактикою проведеного аудиту кредитів і позик на МУП «Похвістневоенерго» є перевірки найбільш вагомих з фінансової точки зору операцій, а також основних документів, що відображають ці операції.
Аудиторська перевірка буде проводитись у такому порядку:
перевірка форм 1, 2, 3, 4 і 5 бухгалтерської звітності підприємства за 2008 рік;
перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку по рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
аудит первинних документів.
На стадії планування аудиторська група повинна зробити попередній висновок про величину суттєвих показників, тобто величиною, при якій помилки як поодинокі, так і взяті сумарно, можуть істотно вплинути на дані у фінансовій звітності.
При оцінці суттєвості доцільно враховувати і якісні сторони інформації - вид діяльності клієнта, стабільність його положення на ринку, фінансовий стан. Наприклад, будь-яка сума може виявитися несуттєвою по відношенню до обсягу валового прибутку, але мати значення при виявленні тенденцій розвитку.
Для застосування суттєвості по кожному окремо взятому рахунку використовується поняття гранично допустимої помилки. Встановлюючи припустиму похибку нижче планованої суттєвості, аудитор ліквідує ймовірність того, що сума розбіжностей по окремо взятих виявленими і не виявленим рахунками перевищить рівень суттєвості.
Внаслідок того, що аудиторська перевірка системи внутрішнього контролю МУП «Похвістневоенерго» не виявила серйозних порушень обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, доцільно буде провести лише ретельну перевірку обліку кредитів і позик, одержуваних підприємством.
Розрахуємо рівень суттєвості.
