т з обслуговування кредитів і позик між суміжними звітними періодами, так як відповідні розрахунки можуть містити помилки;
подання та розкриття - всі позикові кошти і відповідні витрати з їх обслуговування правильно класифіковані, враховані і розкриті в бухгалтерській звітності.
Для отримання аудиторських доказів використовуються різні джерела інформації. Інформаційну базу для перевірки розрахунків по кредитах і позиках складають наступні документи:
- Нормативні документи, що регулюють питання отримання позикових коштів, бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з ними;
- Положення облікової політики. Для проведення перевірки даної ділянки аудитору необхідно ознайомитися з інформацією, яка має міститися в обліковій політиці:
про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову;
про вибір порядку списання додаткових витрат за кредитами і позиками;
про порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів;
про вибір варіанта обліку відсотків і дисконту за векселями та облігаціями;
- Договори і первинні документи з оформлення та відображення в обліку операцій за кредитами і позиками. До них відносяться: кредитні договори і договори позики, додаткові угоди до кредитних договорів про зміну процентних ставок по кредиту, термінів повернення кредиту, інших умов кредитних договорів, виписки банків з особових рахунків організацій по руху кредитів і позик, що підтверджують списання в безакцептному порядку сум повернення кредиту та сум відсотків, що сплачуються за кредитними договорами, та інші документи;
- Бухгалтерська звітність та реєстри синтетичного та аналітичного обліку з відображення зазначених операцій в обліку. У бухгалтерській звітності інформація для перевірки даної ділянки міститься в таких документах:
Бухгалтерський баланс - розділи «Капітал і резерви», «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання».
- Звіт про прибутки і збитки - статті «Інші доходи і витрати» - на суми відсотків і додаткових витрат з обслуговування кредитів і позик;
Звіт про рух грошових коштів - містить інформацію про:
суми отриманих позикових коштів;
сумах грошових коштів, спрямованих на оплату відсотків за кредитами і позиками;
поверненні довгострокових кредитів і позик;
Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) - розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість" в розрізі довгострокової та короткострокової заборгованості розкриває інформацію про кредити і позики;
Додатки до звітності, утримуючи?? інформацію про:
наявність та рух позикових коштів, узятих у позику у вигляді довгострокових і короткострокових кредитів і позик, з виділенням сум, що не погашених в строк;
наявності, зміні та терміни погашення заборгованості за основними видами кредитів і позик;
величиною, видах і термінах погашення виданих векселів і проданих облігацій;
сумах витрат по позиках (кредитам), включених в операційні витрати і у вар...
