праці основних виробничих робітників.
Таким чином, першою причиною може з'явитися відхилення фактичного часу праці основних робітників від кошторисного (О”В т ). Розмір даного відхилення визначається за формулою
О”В т = Фактичні змінні ОПР - Кошторисні змінні ОПР, скориговані на фактичний випуск продукції. p> Фактичні змінні ОПР-32 000 руб., фактичний час праці основних виробничих робітників - 8500 год (див. табл. 2). Згідно з кошторисом, 1 годині праці основних виробничих робітників відповідає 4 руб. змінних ОПР. Отже, розмір відхилення складе:
О”В т = 32 000 - квітень 8500 = -2000 руб. (Б). p> Для з'ясування причин виниклого відхилення необхідний аналіз по кожній статті змінних витрат.
Другою причиною відхилення є те, що фактичні ОПР відрізняються від кошторисних. Це відхилення називають відхиленням змінних ОПР по ефективності (О”ОПР е ) і розраховують за формулою
О”ОПР е = (Фактичний час праці - Час праці за нормою, скоригована на фактичний випуск продукції) Нормативна ставка змінних ОПР
У розглянутому прикладі відхилення змінних витрат по ефективності складе:
О”ОПР е = (8500 - 8100) 4 = +1600 Руб. (Н). p> Таким чином, розраховане вище сприятливе сукупне відхилення фактичних змінних ОПР від кошторисних (О”ОПР пров ) склалося під впливом двох факторів:
відхилення по змінним ЗВВ (О”В т )
-2000 (Б)
відхилення по ефективності ОПР (О”ОПР е )
+1600 (Н)
-400 (Б)
Повертаючись до техніки облікових записів (див. Додаток 2.), відзначимо, що змінні ОПР враховуються на рахунку 25-А "Змінні ОПР". Списання їх на основне виробництво здійснюється з урахуванням нормативної ставки (4 крб.) І фактичного випуску продукції, розрахованого в нормо-годинах (8100 нормо-годин), тобто бухгалтерська проводка
Д-т рах. +20 "Основне виробництво"
К-т рах. 25-А "Загальновиробничі змінні витрати"
складена на суму квітня 8100 = 32 400 руб.
Для обліку відхилень до рахунку 16 відкрито два субрахунка: 16/25 "Відхилення по змінним ОПР" і 16/25 "Відхилення змінних накладних витрат по ефективності ". Сприятливе відхилення відображено записом:
Д-т рах. 25-А
К-т рах. 16/25 2000 руб. p> Несприятливий відхилення зафіксовано окремо:
Д-т рах. 16/25
К-т рах. 25-А 1600 руб. p> Метою розрахунків, виконаних вище, були аналіз і контроль роботи цеху, відповідального за випуск продукції. Однак фактична прибуток відхиляється від кошторисної не тільки у зв'язку зі зміною запланованих (стандартних) витрат. Фактичний прибуток залежить і від успіхів роботи іншого центру відповідальності - відділу продажів. Продати можна більше запланованих кошторисом обсягів продукції (перший фактор, що впливає на прибуток) і за вищими цінами (Другий фактор). Тому розрахунки закінчуються аналізом відхилень фактичної прибутку від кошторисної, що явилася наслідком двох цих чинників.
Сукупна відхилення цього показника (? П) обчислюється як різниця між фактичною прибутком, визначеної на базі нормативних витрат (ФП), і кошторисної прибутком, також розрахованої на основі нормативних витрат (СП).
Ціна реалізації однієї відеокасети за кошторисом становила 60 руб. (Див. табл. 1). Вдало проведена рекламна кампанія дозволила підприємству підвищити відпускну ціну до 70 руб. (Див. табл. 2). З урахуванням даних табл. 1 віднімається СП буде дорівнює:
60 5000 - (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 руб. p> Залишається визначити розмір фактичного прибутку, перерахованої з урахуванням нормативних витрат. Ця процедура виконується тому, що відділ продажів відповідає лише за кількість реалізованої продукції і її ціну, але не за виробничі витрати.
Фактична виручка від реалізації продукції склала:
4500 70 = 315 000 руб. p> Далі за даними кошторису (див. табл. 1) розраховується нормативна собівартість одиниці продукції. Для цього всі заплановані витрати ділять на очікувана кількість продукції в натуральному вираженні:
262 500: 5000 = 52,5 руб. p> Фактично виготовлено й реалізовано 4500 відеокасет, отже, нормативна собівартість фактичного обсягу реалізації становить:
52,5 4500 = 236250 руб. p> Звідси ФП дорівнює:
315000 - 236250 = 78 750 руб.
Відхилення показника прибутку від його кошторисного значення становить:
? П = 78 750 - 37 500 = + 41250 руб. (Б). p> Це відхилення є сприятливим, оскільки мова вже йде про дохідної, а не про видаткової частини кошторису.
Обчислене сукупне відхилення м...
