Показники
За кошторисом
Фактично
1
Постійні загальновиробничі витрати
63000
59500
2
Змінні загальновиробничі витрати
36000
32000
3
Виробництво в нормо-годинах
9000
8100
4
Нормативна ставка розподілу постійних ОПР на нормо-годину (стор.1: стор 3)
7
-
5
Нормативна ставка розподілу змінних ОПР на нормо-год (стор. 2: стор 3)
4
-
ОПР розділимо на постійну і змінну частини (див. таблиці. 1 і 2).
Далі вводиться показник "нормо-час" та випуск продукції (кошторисний і фактичний) оцінюється в нормо-годинах. Нормо-годину - це час, який необхідно витратити на виробництво одиниці продукції в умовах найбільш ефективної роботи підприємства.
Виробництво в нормо-годинах (третій показник) розраховане наступним чином. З кошторису видно, що виробництво 5000 відеокасет вимагає 9000 годин трудовитрат, тобто норма часу на випуск одного виробу становить 1,8 год (9000: 5000). Фактичний випуск продукції -4500 відеокасет, що становить 8100 нормо-годин (1,8 4500).
Нормативна ставка розподілу постійних витрат - це частка від ділення кошторисних постійних накладних витрат на виробництво в нормо-годинах: 63 000: 9000 = 7. Це означає, що на один нормо-годину припадає 7 руб. постійних загальновиробничих витрат.
Аналогічно розраховується нормативна ставка розподілу змінних ОПР : 36 000: 9000 = 4, тобто одному нормо-години відповідає 4 руб. змінних загальновиробничих расходоврасходов.
Ці ставки потрібні для того, щоб надалі скорегувати кошторисні ОПР з урахуванням фактично досягнутого обсягу виробництва.
Відхилення по постійним накладним витратам (О”ОПР п ) визначається аналогічно попереднім розрахункам - як різниця між фактичними накладними витратами та їх кошторисної величиною, скоригованої на фактичний випуск. Фактичне значення постійних ОПР-59 500 руб. p> Далі обчислюють те значення постійних ОПР, яке за нормою мало відповідати фактично досягнутому обсягом виробництва. Для цього фактичний обсяг виробництва в нормо-годинах множать на ставку розподілу накладних витрат:
8100 7 = 56 700 руб. p> Звідси відхилення фактичних постійних ОПР від кошторисних становить:
О”ОПР п = 59 500 - 56 700 = +2800 тис. руб. (Н). p> Це відхилення формується під впливом двох факторів:
1) за рахунок відхилень в обсязі виробництва (О” q );
2) за рахунок відхилень фактичних постійних витрат від кошторисних (О”s).
Вплив першого чинника оцінюється за формулою
О” q = (Самотній випуск продукції в нормо-годинах - Фактичний випуск продукції в нормо-годинах) Нормативна ставка розподілу постійних ОПР
У цифровому вираженні це складе:
О”q = (9000 - 8100) 7 = +6300 тис. руб. (Н). p> Другий фактор оцінюється як різниця між фактичними і кошторисними постійними загальновиробничих витрат:
О”s = 59 500 - 63 000 = - 3500 тис. руб. (Б)
Звернемося до схеми (див. Додаток 2.). До рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" тут відкрито два субрахунка: 25-А та 25-В. Постійні ОПР враховуються за рахунком 25-В. Списання їх на основне виробництво в обліку здійснюється за нормами, тобто бухгалтерська проводка
Д-т рах. 20 "Основне виробництво"
К-т рах. 25-В "Постійні ОПР"
складається на суму 56 700 руб.
Окремо на рахунку 16 "Відхилення постійних ОПР" враховані сприятливе відхилення (- 3500 руб.) і несприятливий відхилення (+3600 руб.).
Аналогічні розрахунки виконуються за змінних загальновиробничих витрат (О”ОПР пров ). Для цього використовується наступна інформація (Див. табл. 3):
фактичний випуск у нормо-годинах - 8100;
ставка розподілу змінних ОПР - 4;
фактичні змінні ОПР-32000.
Отже, відхилення складе:
О”ОПР пров = 32 000 - 8100 4 = - 400 руб. (Б). p> Які ж можливі причини відхилень фактичних ОПР від кошторисних? Встановлено, що змінні ОПР знаходяться в залежності від часу...
