истання, від вартості об'єкта, від можливих вироблених обсягів продукції.
За основними засобами, термін використання яких не значний, можна використовувати метод списання вартості по сумі чисел років корисного використання, що дозволить більш раціонально розподілити суму амортизаційних відрахувань по роках, враховуючи їх зменшувану у міру експлуатації вартість.
За основними засобами, вартість яких значна, доцільно використовувати метод рівномірного списання зносу, так як він дозволить не збільшувати собівартість продукту.
Метод уменьшающего залишку дозволено використовувати виключно за цільовим призначенням. У разі їх не цільового використання додаткова сума амортизації, відповідна розрахунку по прискореному методу, включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню в установленому порядку. Цей спосіб можливо використовувати тільки для високо ефективних видів машин і устаткування.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції можна порекомендувати для нарахування амортизації по транспортному засобу за наявності розвиненої системи планування.
Варіювання різних методів нарахування амортизації призведе до оптимізації оподатковуваної бази, отримання позитивного фінансового результату, що, у свою чергу, стабілізує загальний фінансовий стан підприємства.
3.2 Амортизація основного засобу з метою податкового обліку
Амортизація основних засобів з метою податкового обліку здійснюється одним із двох можливих способів нарахування амортизаційних нарахувань.
Щоб прийняти точне рішення щодо застосування конкретного методу нарахування амортизації, необхідний попередній аналіз, на основі якого визначається величина нарахованої амортизації і оцінюється її вплив на базу оподаткування підприємства. Використовуючи дані податкових регістрів промислового підприємства, можна оцінити ступінь вигідності чи невигідності застосування лінійного та нелінійного методів в порівнянні. Розрахункові дані по нарахованої амортизації за один місяць експлуатації об'єкта основних засобів узагальнені в Таблиці 15, а за 15 місяців - в Таблиці 16.
З Таблиці 15 видно, що з точки зору максимізації реінвестиційні ресурсів підприємства і з метою розрахунку податку на прибуток більш вигідно застосування нелінійного методу нарахування амортизації, по якій сума амортизаційних відрахувань буде більш ніж у два рази вище, ніж при лінійному.
Таблиця 15 - амортизаційних відрахувань лінійним і нелінійним методами за 1 місяць експлуатації об'єкта ОЗ
Амортизаційна группаСуммарний баланс на початок періоду амортізацііНорма амортизації при нелінійному методу,% Термін корисного використання , мес.Сумма амортизації при нелінійному методі, руб.Сумма амортизації при лінійному методі, руб. Третья38150,005 , 6372136,401031,08 (38150 руб.: 37 міс.) Четвертая98070,003,8613726,661607,70 (98070 руб.: 61 міс.) Пятая685000,002,78518495,008058,82 (98070 руб .: 85 міс. ) Ітого821220,00 - 24358,0610697,60
Однак необхідно врахувати, що щомісяця суми нелінійної амортизації будуть зменшуватися. У зв'язку з цим в таблиці 4.14 був представлений розрахунок амортизаційних відрахувань за 15 місяців експлуатації об'єкта основних засобів. Суми нелінійної амортизації були розраховані як різниця між первісною та залишковою вартостями.
Залишкова вартість склала:
активам третьої групи 16072,17 руб. ((38150 руб. * (1-0,01 * 5,6%) 15);
активам четвертої групи 54848,18 руб. ((98070 руб .. * (1-0,01 * 3,8%) 15);
активам п'ятої групи 454342,30 руб. ((685 000 руб. * (1-0,01 * 2,7%) 15).
Таблиця 15 - Розрахунок амортизаційних відрахувань лінійним і нелінійним методами за 15 місяців експлуатації об'єкта ОЗ
Амортизаційна группаСумма амортизації при нелінійному методі, руб.Сумма амортизації при лінійному методі, руб. Третья22077,83 (38150-16072,17) 15466,20 (1031,08 руб. - 15мес.) Четвертая43221,82 (98070-54848,18) 24115,50 (1607,70 руб. - 15мес.) Пятая230657,70 (685000-454342,30) 120882,30 (8058,82 руб. - 15мес. ) Ітого295957,35160464,00
Як видно з отриманих даних, протягом 15 місяців нелінійний метод амортизації залишається більш привабливим з боку отримання великих сум амортизаційних відрахувань. Привабливість методу в міру зниження залишкової вартості активу буде знижуватися. Зрештою настане момент, коли лінійна амортизація перевищить нелінійну. Очевидно, що застосування нелінійної амортизації дозволяє п...
