шим видам діяльності, який відображається наступними проводками. Дебет рахунку 99 Прибутки та збитки - Кредит рахунку 91 Інші доходи і витрати субрахунок 9 Сальдо інших доходів і витрат - Збиток, дебет рахунку 91/9 - кредит рахунку 99 - прибуток.
Заключним етапом визначення кінцевого фінансового результату є розрахунок кінцевого сальдо на рахунку 99 Прибутки та збитки raquo ;. Кінцеве сальдо за дебетом відображає збиток, за кредитом - прибуток організації.
При складанні річного звіту кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) списується на рахунок 84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) .
Податковий облік формування фінансових результатів
Фінансовий результат за звітний період обкладається податком на прибуток організації. Необхідно сказати про те, як відобразити в бухгалтерському обліку та звітності відмінність податку на прибуток (збиток), визнаного в бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток.
Платниками податку на прибуток не є організації, які застосовують спеціальні податкові режими, а саме:
ЕНВД (єдиний податок на поставлений дохід)
- УСНО (спрощена система оподаткування)
ЕСХН (Система оподаткування для сільськогосподарських виробників або єдиний сільськогосподарський податок)
система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Також податок на прибуток не зобов'язані платити державні (муніципальні) установи та кредитні організації для всіх інших організацій сплата податку на прибуток є обов'язковою.
Облік постійних різниць
Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) складається з постійних і тимчасових різниць.
Під постійними різницями розуміються доходи і витрати:
формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;
- враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток звітного періоду, але не визнані для цілей бухгалтерського обліку доходами та витратами як звітного, так і наступних звітних періодів.
Постійні різниці виникають в результаті:
перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, за якими передбачені обмеження по витратах;
- невизнання для цілей оподаткування витрат, пов'язаних з передачею на безоплатній основі майна (товарів, робіт, послуг), в сумі вартості майна (товарів, робіт, послуг) та витрат, пов'язаних з цією передачею;
освіти збитку, перенесеного на майбутнє, який після закінчення певного часу, згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, вже не може бути прийнятий з метою оподаткування як у звітному, так і в наступних звітних періодах;
інших аналогічних відмінностей.
У бухгалтерському обліку повинен бути організований аналітичної облік постійних різниць. Вони повинні відображатися відокремлено за видами активів і зобов'язань, через відмінності, в обліку яких вони виникли. Інформація про постійні та тимчасові різниці формується в бухгалтерському обліку або на підставі первинних облікових документів безпосередньо по рахунках бухгалтерського обліку, або в іншому порядку, обумовленому організацією самостійно. Відповідно, в обліковій політиці організації слід прописати, яким саме способом вони (різниці) будуть враховуватися.
Постійним податковим зобов'язанням (активом) є сума податку на прибуток, яка вважається як постійна різниця (ПР), помножена на ставку податку на прибуток (С).
ПНО (ПНА)=ПР * С (2.1)
Постійне податкове зобов'язання визнається у тому звітному періоді, в якому виникла постійна різниця, і призводить до збільшення (зменшенню) податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. Величина постійного податкового зобов'язання може бути розрахована виходячи з суми всіх постійних різниць (за всіма доходами і всім витратам), що виникли в даному звітному (причому не податковому, а бухгалтерському) періоді, визначеної методом аналітичного обліку.
Відображається постійне податкове зобов'язання за дебетом рахунка 99 Прибутки та збитки на субрахунку Постійне податкове зобов'язання - Кредит 68 Розрахунки з податків і зборів субрахунок 3 Розрахунки з...
