податку на прибуток .
Облік тимчасових різниць
Тимчасовими різницями визнаються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) у звітному періоді, а податкову базу - в іншому періоді.
Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку призводять до утворення відкладеного податку на прибуток. Відкладеним податком на прибуток є сума, що робить вплив на суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних періодах.
Залежно від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) тимчасові різниці поділяються на віднімаються і оподатковувані.
Тимчасові різниці утворюються в результаті:
застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
- застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
надміру сплаченого податку, сума якого не повернута в організацію, а прийнята до заліку при формуванні оподатковуваного прибутку в наступному за звітним або в наступних звітних періодах;
збитку, перенесеного на майбутнє, не використаної для зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий з метою оподаткування в наступних звітних періодах, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори;
застосування, у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем;
наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів і витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;
інших аналогічних відмінностей.
Тимчасові різниці призводять до того, що в даному звітному періоді податок на прибуток, розрахований відповідно до даних бухгалтерського обліку, буде менше, ніж податок, розрахований в податковому обліку.
Відповідно до ПБО 18/02, тимчасовою різницею визнається збиток, який не був використаний для зменшення оподатковуваної бази в поточному періоді і буде використаний для цих цілей в майбутніх періодах.
У деяких випадках облік витрат для цілей оподаткування відбувається раніше, ніж вони визнаються витратами поточного періоду в бухгалтерському обліку. У такій ситуації за результатами фінансової діяльності організації може бути отримана прибуток, а при розрахунку податкової бази виходить збиток. Отже, умовний витрата, розрахований від бухгалтерського прибутку у звітному періоді, повинен бути скоректований таким чином, щоб поточний податок становив нуль.
Для правильного відображення такого коригування, насамперед, необхідно визначити різницю, яка впливає на отримання різних результатів у податковому та бухгалтерському обліку. Далі потрібно встановити ймовірність отримання оподатковуваного прибутку в майбутніх періодах. Це є необхідною умовою для відображення відкладеного податкового активу від тимчасової віднімається різниці, що виникає у зв'язку з тим, що при одержанні збитку з метою оподаткування податкова база прирівнюється до нуля в поточному періоді, а в наступних періодах величина збитку зменшує податкову базу протягом 10 років.
Збитком за результатами господарської діяльності називається від'ємна різниця між доходами і витратами. У тому випадку, якщо за звітний період визнається збиток, оподатковуваний база визнається рівною нулю, а збиток переноситься на майбутні періоди і зменшує оподатковуваний бази в подальшому або наступних періодах. Однак, за один звітний період оподатковуваний база, тобто прибуток за звітний період, не може бути зменшена більше, ніж на 50%.
Тимчасові різниці утворюють відстрочений податковий актив (ВПА), який являє собою добуток тимчасових різниць (ВВР) на ставку податку на прибуток (С).
ОНА=ВВР * С (2.2)
Відстрочений податковий актив відображається у бухобліку за дебетом рахунка 09 Відкладені податкові активи в кореспонденції з кредитом рахунка 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;, субрахунок Податок на прибуток raquo ;. Відкладені податкові активи відображаються в розмірі величини, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді ...
