виявлені факти про вчинення податкового правопорушення ».
Ст. 101 НК РФ докладним чином деталізує порядок розгляду справ про податкові правопорушення, виявлених податковим органом у ході здійснення податкової перевірки. У той же час при провадженні в порядку ст. 101.4 НК РФ податкові органи позбавлені низки повноважень порівняно з ст. 101 НК РФ. Так ст. 101.4 НК РФ не наділяє податкові органи можливістю призначати додаткові заходи податкового контролю, застосовувати забезпечувальні заходи для виконання рішення про притягнення до відповідальності, а крім того, не містить права податкової служби відкласти розгляд акту про вчинення податкового правопорушення і долучена документів і матеріалів.
Відповідно до п. 1 ст. 101.4 НК РФ, при виявленні ознак податкового правопорушення посадовою особою податкового органу протягом 10 днів з дня виявлення зазначеного порушення повинен бути складений у встановленій формі акт, що підписується цією посадовою особою і особою, яка вчинила таке податкове правопорушення. Про відмову особи, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, підписати акт робиться відповідний запис в цьому акті.
Складання акта про податкове правопорушення запускає весь правовий механізм притягнення до податкової відповідальності. При цьому, слід розрізняти два види актів: акт, складений відповідно до положень ст. 101.4 НК РФ, і акт податкової перевірки, складений у відповідності з правилами ст. 101 НК РФ.
Факт скоєння податкового правопорушення фіксується керівником (заступником) податкового органу на підставі поданого йому на розгляд акту, інших матеріалів і документів за правилами ст. 101.4 НК РФ.
Виходячи з положень п. 7 ст. 101.4 НК РФ, в ході розгляду акта та інших матеріалів керівник (заступник керівника) податкового органу повинен провести наступні процедурні дії:
) встановити, допускало Чи особа, щодо якої було складено акт, порушення законодавства про податки і збори;
) встановити, чи утворюють виявлені порушення складу податкових правопорушень, що містяться в НК РФ;
) встановити, чи є підстави для притягнення особи, щодо якої було складено акт, до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
) виявити можливі обставини або виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, або обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.
Важливим моментом є й припис закону про те, що виявлення ознак будь-якого податкового правопорушення відбувається в процесі здійснення заходів податкового контролю, які є формою його практичної реалізації. При цьому, відповідно до п. 1 ст. 82 НК РФ, такий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ.
Аналізуючи п. 1 ст. 101.4 НК РФ в його взаємозв'язку з п. 1 ст. 82 НК РФ можна встановити два ключових правила: по-перше, виявлення ознак вчинення податкового правопорушення можливе виключно чином в рамках проведення податковою службою заходів податкового контролю; по-друге, встановити ознаки податкового правопорушення правомочні безпосередньо співробітники податкового органу, які проводять контрольні заходи, які й зобов'язані скласти акт. Недотримання цих вимог буде достатньою підставою для оскарження в суді або у вищестоящому податковому органі рішення про притягнення до податкової відповідальності та визнання його незаконним.
" ... підставою для застосування ст. 101.4 Кодексу є самостійне виявлення податковим органом фактів вчинення платником податків податкових правопорушень і фіксація його в акті.
У розглянутому випадку суди першої та апеляційної інстанцій встановили, що неподання Товариством податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за IV квартал 2005 р виявлено співробітниками вищого податкового органу - Міжрегіональної інспекції Федеральної податкової служби по найбільших платниках податків N 8 в ході виїзної податкової перевірки Товариства, проведеної за період з 01.01.2004 по 31.12.2005.
У прийнятому в порядку, встановленому в ст. 101 Податкового кодексу Російської Федерації, рішенні від 08.11.2007 N 13-12/01 Міжрегіональної інспекцією Федеральної податкової служби по найбільших платниках податків N 8 відображено, що Товариство протягом 2004, 2005?? г. не представляло податкові декларації з єдиного податку на поставлений дохід. Дані декларації Товар...
