і необхідно орієнтуватися на повну собівартість.
Поряд із зазначеними достоїнствами методу директ-костинг raquo ;, при якому обчислюються і використовуються показники скороченою виробничої собівартості окремих видів продукції і всієї продукції в цілому, властиві деякі недоліки. Зокрема, на рахунках обліку витрат на виробництво продукції (20, 23, 29), випущеної продукції (43 Готова продукція raquo ;, 45 Товари відвантажені ) і відповідних балансових статтях відбивається неповна виробнича собівартість продукції без загальногосподарських витрат, що зменшує величину активу балансу і впливає на значення коефіцієнта поточної платоспроможності - величина цього найважливішого показника зменшується.
Крім того, метод директ-костинг не застосовується для складання фінансової звітності і для оподаткування (як вже було зазначено, для цих цілей необхідно калькулювання повної собівартості). Він використовується саме в управлінському обліку для здійснення контролю, економічного аналізу та прийняття управлінських рішень.
3.4 Методи обліку витрат і калькулювання собівартості по оперативності обліку і контролю витрат
Залежно від оперативності обліку та контролю розрізняють методи обліку фактичних і нормативних витрат.
Облік фактичних витрат передбачає послідовне накопичення всіх фактично вироблених витрат та їх віднесення на об'єкти калькулювання після здійснення господарських операцій. Застосування даного методу дозволяє визначити фактичну ( історичну ) собівартість продукції.
Для організації обліку фактичних витрат на виробництво необхідно обов'язкове дотримання таких принципів, як повне і документальне відображення первинних витрат на виробництво в системі рахунків бухгалтерського обліку, їх реєстрація в момент виникнення в процесі виробництва, віднесення фактично зроблених витрат на об'єкти їх обліку та носії витрат.
Незважаючи на широке застосування методу, він має і серйозні недоліки, пов'язані з неможливістю оперативного виявлення непродуктивних витрат праці і матеріалів. Тому метод цілком виключає можливість оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення та усунення причин їх перерасхода. Таким чином, з точки зору управлінського обліку метод обліку фактичних витрат малоефективний.
Недоліки фактичної калькуляції вирішуються за допомогою впровадження іншого, більш прогресивного, варіанта обліку витрат - нормативного методу. Нормативний метод передбачає попереднє визначення нормативних витрат за операціями, процесам, об'єктам з виявленням в ході виробництва відхилень від нормативних витрат. При цьому фактичні витрати визначаються як сума норм і відхилень за нормами.
Нормативний метод передбачає здійснення наступних етапів:
. Створення системи діючих прогресивних норм і нормативів і на їх основі складання нормативної калькуляції, тобто попереднє обчислення нормативної собівартості.
2. Організація системи обліку змін діючих норм витрат. При цьому повинно бути забезпечено роздільне відображення норм витрат і змін норм, з тим, щоб можна було врахувати результати науково-технічного прогресу (НТП) в технології, організації виробництва, а також визначити ефективність виробництва.
. Виявлення відхилень від діючих норм витрат за місцями витрачання коштів, при обов'язковому і одночасному встановленні причин і винуватців відхилень.
. Обчислення фактичної собівартості випущеної продукції як алгебраїчного додавання норм витрат, змін норм і відхилень від норм.
Таким чином, застосування нормативного методу грунтується на попередньому складанні нормативної калькуляції.
Нормативна калькуляція складається за принципом: від часткового до загального. Спочатку складається нормативна калькуляція на окрему деталь, потім на вузол, а потім на виріб в цілому. Причому, нормативні калькуляції на деталі і вузли розробляються тільки по прямих матеріальних і трудових витрат, а на виріб у цілому, як правило, за всіма статтями виробничої собівартості. Усі три види нормативних калькуляцій мають багатоцільове призначення і служать для оцінки незавершеного виробництва, визначення остаточного браку та планування потреби в ресурсах.
Нормативні калькуляції складаються за діючими на початок звітного періоду нормам витрат.
Норма витрат - допустима величина витрати сировини, матеріалів, палива, енергії, та інших витрат для виготовлення одиниці продукції, робіт або послуг встановленої якості за даних умов виробництва. Норми витрат визначаються конструкціями виробів, деталей і вузлів, видами матеріалів витрачаються на їх виготовлення, технологічними процесами,...
