О АТ «ВладТорг» в сьогоднішніх умовах оптимальних є режим УНС із застосуванням податкової бази «Доходи - витрати» за ставкою 6%, т.к. при цьому податковий тягар нижче майже в 5 разів у порівнянні в застосування податкової бази «Доходи» за ставкою 15%.
Розроблено варіант зниження податкового навантаження в організації АТ «ВладТорг» шляхом економії на платежах з податку на прибуток організацій і податку на майно організацій при придбанні об'єкта основних засобів за договором лізингу.
За загальним правилом кошти, витрачені на покупку дорогого устаткування, виключаються з оподатковуваного доходу поступово шляхом нарахування амортизації, а з залишкової вартості (тобто різниці між первісною вартістю і сумою амортизації) повинен бути сплачений податок на майно організацій.
Для того, щоб забезпечити економію на податкових платежах, об'єкт основних засобів доцільно придбати через лізингову компанію.
Якщо майно значиться на балансі у лізингодавця, в цьому випадку останній приймає на себе зобов'язання по сплаті податку на майно організацій і в цьому розраховує амортизаційні відрахування, а лізингоодержувач списує на витрати лізингові платежі, що включають викупну ціну устаткування (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Причому, зазначені суми можуть бути списані значно раніше амортизаційних відрахувань по майну, придбаному звичайним способом, якщо договір лізингу укладено на один-три роки. Майно, яке перейшло у власність лізингоодержувача, у бухгалтерському обліку має нульову залишкову вартість і на балансі не відображається.
У податковому ж обліку предмети лізингу, отримані у власність після остаточного розрахунку, взагалі не показують, оскільки до цього часу всі пов'язані з договором лізингу витрати, включаючи викупну ціну майна, вже списані. Зрозуміло, що враховувати для цілей оподаткування амортизується майно з нульовою вартістю безглуздо, оскільки це ніяк не впливає на витрати.
Викупна ціна формує первісну вартість основного засобу, яка буде враховуватися для цілей оподаткування шляхом нарахування амортизації з моменту переходу права власності на лізингове майно у лізингоодержувача.
При оптимізації податкового тягаря організації важливо пам'ятати, що пільгове оподаткування лізингових операцій є одним з його конкурентних переваг і веде в результаті не тільки до скорочення реальних витрат з обслуговування лізингової угоди, але і зниженні суми податків.
До пільговому оподаткуванню лізингових операцій відноситься, в першу чергу, право сторін лізингової угоди застосовувати до предмета лізингу амортизацію з коефіцієнтом прискорення до 3. Це дає не тільки скорочення виплат з податку на прибуток протягом перших років після придбання майна, а й до зменшення виплат з податку на майно.
Також слід враховувати, що лізингові відрахування містять в собі ПДВ, який надалі організація зможе зарахувати з бюджету.
Таким чином, для того щоб коректно порівняти кредит і лізинг, необхідно розрахувати сукупні витрати при кожному джерелі фінансування, враховуючи вищевикладені фактори. Потік грошових коштів, що виникає при фінансуванні капітальних вкладень через схему лізингу, можна визначити наступним чином:
Лізингові платежі з ПДВ
+ Відшкодування ПДВ, сплаченого у складі лізингових платежів
+ Економія податку на прибуток
=Сукупний потік коштів при лізингу
Економія податку на прибуток організацій виникає при лізингу за рахунок віднесення на витрати, що зменшують податкову базу, лізингових платежів у повному обсязі. Економію податку на прибуток організацій при лізингу (Ел) можна розрахувати наступним чином:
Ел=ЛП * НП, (3.1)
де:
ЛП - це лізинговий платіж;
НП - ставка податку на прибуток організацій.
Якщо лізингоодержувач реалізує продукцію, роботи або послуги, оподатковувані ПДВ, то при розрахунку економії податку на прибуток організацій лізинговий платіж береться без ПДВ. Якщо реалізація підприємства не підлягає обкладенню ПДВ, то оскільки на витрати буде віднесений лізинговий платіж з ПДВ, економія податку на прибуток організацій також буде визначена на основі лізингового платежу, включаючи податок.
Потік коштів, що виникає у підприємства внаслідок залучення банківського кредиту на фінансування купівлі обладнання, буде виглядати наступним чином:
Вартість обладнання з ПДВ
+ Залучення кредиту
Виплата суми боргу
Виплат відсотків по кредиту
