а штуку.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи.
У I кварталі:
Дебет 91 Кредит 59
- 50 000 руб. - створено резерв під знецінення акцій ВАТ "Юкон".
Дебет 09 Кредит 68
- 12 000 руб. (50 000 х 24%) - відбиті відкладені податкові активи. p> Дебет 91 Кредит 99
- 50 000 руб. - визначено фінансовий результат.
У травні:
Дебет 76 Кредит 91
- 300 000 руб. - відображена заборгованість за продані акції.
Дебет 91 Кредит 58
- 500 000 руб. - списана облікова вартість акцій.
Дебет 59 Кредит 91
- 50 000 руб. - зменшена величина резерву по вибулим акціям.
Дебет 68 Кредит 09
- 12 000 руб. (50 000 х 24%) - погашені відкладені податкові активи. p> Дебет 91 Кредит 99
- 150 000 руб. - визначено фінансовий результат.
При цьому необхідно пам'ятати, що для цілей оподаткування податком на прибуток витрати у вигляді сум відрахувань у резерв можуть враховувати тільки професійні учасники ринку цінних паперів (п.10 ст.270 і ст.300 НК РФ).
8.2. Резерви по сумнівних боргах
Призначений для узагальнення інформації про резерви по сумнівних боргах.
На суму створюваних резервів робляться записи за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати "і кредитом рахунку 63" Резерви по сумнівним боргах ". При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, записи проводяться за дебетом рахунка 63 "Резерви по сумнівним боргах "в кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами. Приєднання невикористаних сум резервів по сумнівних боргах до прибутку звітного періоду, наступного за періодом їх створення, відображається за дебетом рахунка 63 "Резерви по сумнівним боргах "і кредитом рахунку 91" Інші доходи і витрати ".
Аналітичний облік за рахунком 63 "Резерви по сумнівним боргах" ведеться по кожному створеному резерву.
Рахунок 63 "Резерв по сумнівних боргах" являє собою яскравий приклад дійсного резерву. Адміністрація підприємства, надаючи в тій чи іншій формі кредит своїм кореспондентам, завжди несе ризик, пов'язаний з тим, що той чи інший кореспондент борг не погасить. Інакше кажучи, у кожному окремому випадку існує ймовірність того, що кошти, представлені в кредит, будуть втрачені. Оскільки дебіторська заборгованість, в тому чи іншому обсязі, існує у підприємства на будь-який момент часу, і якась частина з цього обсягу, очевидно, буде повернута, а якась - ні, то все мистецтво бухгалтера має бути спрямоване на вміння знайти цю частку і заздалегідь списати її на втрати поточного звітного періоду. Наприклад, загальна сума дебіторської заборгованості становить Х руб., але досвід підказує, що приблизно 10% наявної дебіторської заборгованості повинно бути списано на витрати звітного періоду, бо тільки в цьому випадку в обліку і на балансі буде відображено реальна, а не "дута" дебіторська заборгованість.
Історія бухгалтерського обліку знає кілька способів вирішення цієї проблеми.
1. Дебіторська заборгованість відображається у повному обсязі і жодних резервів не створюється.
Переваги. Дебіторська заборгованість - це право вимоги, яке є у організації, яка і враховує це право. Отже, поки не минули строки його дії, бухгалтер повинен його відобразити в повному обсязі, а не гадати, що повернуть дебітори, а що ні. Такий підхід абсолютно справедливий з юридичної точки зору.
Недоліки. Баланс підприємства автоматично виявляється гірше, ніж він є насправді, бо вже явно виникли збитки будуть показані як повноцінний актив.
2. Дебіторська заборгованість показується за мінусом передбачуваних сумнівних боргів.
Переваги. Економічний зміст балансу стає більш реальним. p> Недоліки. Виникають великі труднощі у визначенні суми сумнівної дебіторської заборгованості, що створює можливості створювати псевдоубиткі.
Теорія бухгалтерського обліку знає кілька варіантів розрахунку величини сумнівної дебіторської заборгованості:
а) розрахунок робиться за її сумі в цілому;
б) заборгованість групується на майже безнадійну, сумнівну і потенційно сумнівну. Далі, перша зменшується, скажімо, на 90%, друга на 50%, третя - на 20%;
в) величина сумнівної заборгованості визначається за кожним окремим документом, підтверджуючому право вимоги.
Варіанти а) і б) відрізняються мінімальною трудомісткістю, особливо варіант а) і за рахунок взаимопогашающихся відхилень краще знімають можливі помилки і, отже, у меншій мірі схильні до впливу суб'єктивних факторів. І, нарешті, що особливо важливо, в цьому випадку відпадає необхідність в аналітичному обліку резервів по сумнівних боргах, так як і по суті і математично резерв повинен створюватися на всю дебіторську заборгованість, а не її частини.
Тому рахунок 63 "Резерв по сумнівних боргах" і повинен називатися не "Резерви", а саме "резерв", а не сукупніс...
