ть резервів, кожен з яких обчислюється і враховується відокремлено.
На жаль, Мінфін Росії волів застосування варіанту в) створення резерву по сумнівних боргами.
У пункті 70 положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності говориться: "Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково ".
Викликає подив той факт, що резерв може створюватися лише по заборгованості з розрахунками за продукцію, товари, роботи і послуги. Заборгованість за іншими розрахунками (наприклад, за виданими позиками та ін) також може бути сумнівною.
Деякі фахівці стверджують, що резерв по сумнівних боргах можуть створювати тільки організації, які обрали в обліковій політиці для цілей оподаткування метод визначення виручки з відвантаження. Ми вважаємо таке твердження неправомірним. По-перше, освіта безнадійної дебіторської заборгованості жодним чином не пов'язано з методом визначення виручки для цілей оподаткування. По-друге, створення резерву має на меті забезпечення реальності даних бухгалтерського балансу всіх організацій. По-третє, у пункті 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності не сказано про те, що організації, що визначають для цілей оподаткування виручку за оплатою, не мають права створювати резерв по сумнівних боргах.
Але безсумнівним є те, що резерв створюється під сумнівну заборгованість. "Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, що не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями "(п.70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності). Згідно зі статтею 266 НК РФ "сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією ". Таким чином, поняття сумнівної заборгованості для цілей оподаткування ширше, ніж для цілей бухгалтерського обліку та поширюється не тільки на заборгованість за договорами купівлі-продажу, поставки, виконання робіт, надання послуг, але також і на іншу дебіторську заборгованість.
Отже, якщо дебіторська заборгованість не погашена в строк, визначений умовами договору, і не забезпечена гарантіями, то на суму такої заборгованості підприємство має право створити резерв сумнівних боргів.
Таким чином, створення рез ерва сумнівних боргів можна при обов'язковому виконанні наступних процедур та умов:
-по-перше, завершився встановлений договором термін погашення покупцем, замовником зобов'язань;
-по-друге, зобов'язання не забезпечені гарантіями;
-в-третіх, проведено інвентаризацію дебіторської заборгованості;
-в-четвертих, облікової політикою підприємства передбачено створення резерву сумнівних боргів;
-в-п'ятих, проведено аналіз можливості та ймовірності погашення боргу за кожним окремим боржнику.
У поясненнях до рахунком 63 "Резерви по сумнівним боргах" у новій редакції сталася заміна слів "року" та "роком" словами "звітного періоду "і" за періодом ". Це обумовлено тим, що резерви по сумнівних боргах можна створювати протягом року (раніше - тільки наприкінці року). Згідно з нормами Податкового кодексу РФ суми відрахувань в резерви за сумнівних боргах включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.
Для цілей бухгалтерського обліку суми резервів по сумнівних боргах визначаються виходячи з фактичної дебіторської заборгованості, оформленої на рахунках бухгалтерського обліку і визнаною сумнівною.
Для цілей оподаткування сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної наприкінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється для дебіторської заборгованості строком виникнення більше 45 днів таким чином:
-за сумнівною заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у розмірі повної суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
-за сумнівною заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - у розмірі 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості.
При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду.
Що стосується самих бухгалтерських записів, то вони дуже нескладні. На суму відрахувань до резерв складається запис:
Дебет 91.2 "Інші витрати"
Кредит 63 "Резерви по сумнівним боргах"
Резерви по сумнівних боргах направляються на покриття сум списаної дебіторської заборгованості. Дебіторська забор...
