> Традиційно одним із способів відображення в обліку операцій з виявлення фінансового результату служать запису:
Дебет рах. 08 Кредит рах. 91, субрах. 1 В«Інші доходиВ» - відображено фінансовий результат (на суму отриманої економії);
Дебет рах. 91 Кредит рах. 68, субрах. В«Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість В»- відображено нарахування ПДВ;
Дебет рах. 99 Кредит рах. 68, субрах. В«Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток В»- відображено нарахування податку на прибуток.
Такий спосіб обліку дозволяє отримати в деякій мірі правильний результат від діяльності замовника-забудовника, але не дозволяє правильно нарахувати податки. Якщо податки нараховані невірно, то й сама фінансова результат утворений також невірно. Для того щоб визначити порядок нарахування податків, необхідно пам'ятати, що правила оподаткування можуть відрізнятися від правил бухгалтерського обліку, а також те, що нарахування податків відбувається в міру реалізації робіт або послуг.
Реалізація послуг замовника-забудовника відбувається в момент переходу прав власності на послуги, надані замовником. Однак об'єктом оподаткування ПДВ та податком на прибуток є виручка, а не прибуток. Виходячи з цього, якщо замовник буде в податкових деклараціях у рядку В«РеалізаціяВ» вказувати тільки фактичний прибуток, об'єкт оподаткування буде визначений невірно незважаючи на те, що загальна сума податку для сплати до бюджету буде визначена правильно. Таким чином, об'єктом оподаткування ПДВ та податком на прибуток повинен бути весь обсяг послуг, що надаються замовником. Цей обсяг визначається за кошторисом і відповідає сумі власних витрат замовника, відображених на рахунку 08 і збільшених на плановану прибуток. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, буде зменшена на величину В«вхідногоВ» ПДВ за власним витратам замовника-забудовника. Те ж саме можна сказати і про податок на прибуток. Об'єктом оподаткування буде вартість усіх послуг замовника-забудовника. Зменшення податку станеться на суму витрат замовника-забудовника. У результаті в бюджет буде нараховано податок з суми фактичного прибутку. Для бухгалтерського обліку також слід показувати всю суму реалізації послуг замовника-забудовника і всю суму витрат замовника-забудовника. Бухгалтерські проведення з відображення в обліку можуть бути різними. Основне призначення проводок - правильне формування звітності та правильне відображення господарської діяльності. Можна порекомендувати такі бухгалтерські заншл:.
Дебет рах. 20 Кредит сн. 60, 10,70, 69, 02 - утворені власні витрати замовника-забудовника;
Дебет рах. 08 Кредит рах. 62 - утворена вартість послуг замовника;
Дебет рах. 19, субрах. В«Інвестиційне будівництвоВ» Кредит рах. 62 - нарахований ПДВ на вартість послуг замовника.
Згодом, при підписанні акту з інвестором, будуть здійснені проводки по реалізації послуг:
Дебет рах. 62 Кредит рах. 90 - реалізовані послуги замовника; Дебет рах. 90 Кредит рах. 68 - нарахований ПДВ з реалізації;
Дебет рах. 90 Кредит рах. 20 - списано собівартість послуг замовника. br/>
Останніми двома проводками визначається фінансовий результат, який і відповідає всім встановленим вимогам. Така система проводок своєрідна, але універсальна. Вона дозволяє без особливих зусиль проводити розрахунки з інвестором, виявляти фінансовий результат і проводити оподаткування замовника, коли замовник виконує додаткові функції - виступає підрядником або постачає будівництво матеріалами. Якщо замовник-забудовник розраховується з інвестором за зданий об'єкт за вартістю, зазначеною в договорі, його фінансовий результат визначається як різниця між цією вартістю і фактичними витратами на будівництво. Іноді виникає ситуація, коли будівництво вже закінчено, а замовник-забудовник повністю не використовував кошти інвесторів. Якщо за договором ці кошти інвесторові не повертаються, їх включають до складу позареалізаційних доходів замовника-забудовника:
Дебет рах. 86 Кредит рах. 91, субрах. 1 В«Інші доходиВ» - включені до складу позареалізаційних доходів невикористані кошти інвестора;
Дебет рах. 91 Кредит рах. 68 - нарахований ПДВ. br/>
З утворився доходу, отриманого замовником-забудовником, необхідно заплатити податок на прибуток. Такі кошти включаються до складу позареалізаційних доходів як нецільове використання коштів цільового фінансування. Крім того, з цієї суми необхідно нарахувати ПДВ. p> ВИСНОВОК
Будівельні організації формують бухгалтерську звітність відповідно до порядку, встановленого Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н. Порядок подання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів виходячи з вимог ПБО 9/99 характеру своєї діяльності, виду доход...
