сності на товар відсутній факт реалізації, отже, і платити ПДВ немає необхідності В».
Судова практика не дозволяє погодитися з такою постановкою, тому що термін В«реалізаціяВ» не визначено ні в податковому, ні в цивільному законодавстві і не пов'язаний з моментом переходу права власності. НК РФ само чітко визначив дату реалізації по моменту, відвантаження або оплати товару, причому як той, так і інший момент може передувати переходу права власності. Так чому ж автор вважає, що коли відвантаження відбувається раніше переходу права власності, ПДВ нараховувати непотрібно, а коли оплата відбувається раніше переходу права власності? ПДВ все одно необхідно нарахувати? Якщо погодитися з автором, і приурочити момент нарахування ПДВ до моменту переходу права власності, то втрачається будь-який сенс визначення в облікову політику дати реалізації згідно зі ст. 167 НК [22]. p> Отже, якщо фірма визначає виручку В«по оплатіВ», то ПДВ потрібно заплатити за підсумками того звітного періоду (місяця чи кварталу), коли покупець сплатить відвантажені йому товари.
Товар вважається оплаченим в наступних випадках:
гроші надійшли на рахунок або в касу продавця або його посередника;
заборгованість покупця погашена взаємозаліком;
продавець передав права вимоги заборгованості покупця третій особі.
Замість оплати товару покупець може видати продавцю власний вексель. У цьому випадку товар вважається оплаченим, якщо покупець оплатив вексель або продавець передав вексель третій особі.
Але навіть якщо покупець взагалі не оплатив товари (роботи, послуги) і не погасив свою заборгованість іншим способом, то продавцю з обліковою політикою В«за оплатоюВ» ПДВ до бюджету все одно сплатити доведеться. При цьому для цілей оподаткування датою оплати в цьому випадку визнається найбільш рання з таких дат:
день закінчення терміну позовної давності (три роки) за даної заборгованості;
день, коли заборгованість буде списана в збиток.
У разі нарахування до сплати до бюджету суми податку того періоду, коли була ставка 20%, то незалежно від того, що списання дебіторської заборгованості відбувається в період дії ставки 18%, платити все-таки необхідно за ставкою 20%.
Новостворена фірма (підприємець) повинна визначитися до облікової політики для цілей оподаткування протягом першого податкового періоду (місяця чи кварталу).
Підприємець зобов'язаний щорічно (не пізніше 20 січня того року, починаючи з якого він хоче застосовувати обраний ним спосіб) повідомляти про це у свою податкову інспекцію.
Фірми-експортери визначають дату реалізації товарів двома способами:
Як останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, необхідних для обгрунтування застосування ставки 0%.
Як дату фактичного відвантаження товарів, якщо повний пакет документів не зібраний на 181-й день з дати митного оформлення вантажної митної декларації.
2.6.2 Методи визначення ціни товарів, робіт, послуг
Питання впливу ціни угоди на величину податків розглянуті в статті 40 НК.
У загальному випадку ціна товарів, робіт або послуг приймається та, яка вказана сторонами угоди. Передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Податкові органи мають право перевірити і довести, що ціна операції, зазначена сторонами договору, не відповідає ринковій у випадках:
між взаємозалежними особами;
по товарообмінних (бартерних) операцій;
при здійсненні зовнішньоторговельних операцій;
при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (Однорідним) товарах (роботах, послугах) у межах нетривалого періоду часу.
Ст. 20 НК РФ визначає статус взаємозалежності фізичних та юридичних осіб у разі, якщо ці особи можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь у статутному капіталі іншої організації, та частка участі складає більше 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій визначається в вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
особи складаються у відповідності з сімейним законодавством РФ у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Можливий варіант, коли суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів, робіт, послуг.
Податкові інспекції мають право в судовому порядку визнати дві фірми взаємозалежними. Але, як з'ясовується, на практиці зробити це не так-то просто, оскільки для цього потрібні вагомі підстави.
