ань для організацій різних галузей ».
друге, «виручка від реалізації продукції не є повноцінним джерелом сплати податку». Нарешті, «багато авторів відзначають, що розрахунок податкового навантаження на основі показника виручки характеризує тільки податкоємність продукції (робіт, послуг), навряд чи характеризує хоч якоюсь мірою вплив податків на фінансовий стан підприємства».
Другий із зазначених способів вимірювання податкового навантаження усредняет оцінювану величину податкового тягаря для підприємств різних видів економічної діяльності, тобто дозволяє порівнювати податковий тягар підприємств незалежно від їх галузевої приналежності.
Однак «додана вартість» включає в себе «окремі елементи джерела сплати податків, що характеризуються строго цільовим призначенням, аж ніяк не пов'язаним з можливістю здійснення податкових платежів: це статті« оплата праці »,« амортизація ». З цієї причини проведені на основі таких показників розрахунки не дозволяють об'єктивно оцінити податкове навантаження, визначити шляхи оптимізації оподаткування ». Так само розмірковує і Е.А. Кірова: «при однаковій напруженості податкових зобов'язань в організаціях з фондомістким виробництвом і у фінансовій сфері, малому бізнесі розрахунок податкового навантаження до доданої вартості не є цілком коректним».
Найбільш інформативним критерієм оцінки величини податкового навантаження виступає розрахунковий прибуток - сума податкових платежів і прибутку після сплати податків. «Цей показник« очищений »від елементів, що спотворюють реальну картину завантаженості підприємства податками».
Розрахуємо величину податкового навантаження малого підприємства зазначеними вище способами (табл. 3).
Таблиця 3 Податкове навантаження на мале підприємство, що застосовує спрощену систему оподаткування (ССО)
20072008200920102011Доля податкового навантаження в виручке12, 412,612,815,716,0 Частка податкового навантаження в валової доданої вартості (ВДВ) 11,711,912,114,514,8 Частка податкового навантаження у новоствореній вартості (ВСС) 13,913,913,916,616,7 Частка податкового навантаження в заробітній платі (ЗП) 24,725,527,127,626 , 8Доля податкового навантаження в ЗП і прібилі19, 218,919,223,624,2 Частка податкового навантаження в прибутку після налогообложенія46, 142,245,662, 471,7
податкомісткого виручки малого підприємства після підвищення ставки страхових внесків з 2010 р. істотно зросла при зростанні виручки в реальному вираженні за вказаний період тільки на 1,3%.
Зіставлення частки податкового навантаження у виручці з часткою податкового навантаження в ВДС дозволяє визначити рівень матеріаломісткості. Слід зазначити, що при однаковій напруженості податкових зобов'язань у матеріаломістких підприємств рівень податкового тягаря буде вище. У 2007 р. частка матеріалів у собівартості склала 7,8%, в 2011 - 8,3%.
Зіставлення частки податкового навантаження в ВДС з відповідною часткою у новоствореній вартості дозволяє оцінити рівень фондомісткості підприємства, оскільки при однаковій напруженості податкових зобов'язань у фондомістких організацій рівень оподаткування буде вище. На нашому підприємстві рівень амортизаційних відрахувань скорочується в динаміці: у 2007 р. вони склали 20,8% у собівартості продукції, в 2011 р. - 1...
