ахунків, що показуються в ньому, є не що інше, як раніше скоєні витрати, які для підприємства повинні виступати (і в реальному житті виступають) як витрати майбутніх періодів.
Виходячи з фінансової трактування облікових показників, Миколаїв та оцінку статей зводить, природно, до собівартості, т. е. в старому суперечці між Лукою Пачолі (тисяча чотиреста дев'яносто чотири) і Анжело ді Пієтро (тисячу п'ятсот вісімдесят п'ять) він вибрав бік автора Трактату про рахунки і записи.
Миколаїв дав глибоке обгрунтування господарського розрахунку, розвиваючи його фінансові аспекти. Він дотримувався правила, що тільки перетворившись на гроші матеріальні цінності можуть впливати на величину збитків або прибутків. Таким чином, він, можливо першим у вітчизняній літературі, вважав, що моментом реалізації може бути тільки момент надходження грошей. Тепер це одне з непорушних правил.
Вершин облікової думки досягли Рудановский і Галаган. Олександр Павлович Рудановский (1863-1934) - був великим ученим-бухгалтером. Революцію і соціалістичні перетворення Рудановский вітав, але методи господарського керівництва, що склалися в епоху воєнного комунізму, засуджував.
Неп, з його точки зору, відродив справжній облік, який повинен бути вільний від старої вульгаризації. Турбота про продуктивному обліку привела Рудановского до створення цілком нового вчення про предмет і метод счетоведения. Під предметом він розумів баланс, який існує об'єктивно в самому господарстві. Метод А. П. Рудановский визначав по-різному. У більш ранній роботі виділяються: реєстрація; систематизація;
координація. Оцінка тут розглядалася не як метод, а як мета обліку; надалі-систематизація; координація; оцінка. При цьому метод він трактував як засіб пізнання предмета.
А. Реєстрація-найбільш традиційний і найпоширеніший метод обліку, відповідає спостереженню в статистиці.
Б. Систематизація-правила побудови рахунків бухгалтерського обліку, що розглядаються ним лише як балансові рахунки. У цій моделі бухгалтерського балансу виділяються дві аксіоми [12, с.56]: Пачолі-о равновеликости дебету і кредиту і Пізані - про равновеликости сальдо динамічних і статичних рахунків. Вчення Рудановского про систематизації та балансі включає ряд невдалих положень але, незважаючи на це, в цілому його теорія є великим досягненням облікової думки.
В. Координація - розміщення господарських операцій по рахунках балансу - здійснюється спеціальним координуючим прийомом - подвійний записом.
Г. Оцінка - виявлення фінансового результату, який може виникнути тільки в процесі реалізації оскільки всі цінності показуються за собівартістю. Суттєвим моментом теорії Рудановского було запроваджене їм поняття нормування балансу.
Зараз цілий ряд ідей Рудановского став надбанням всіх вітчизняних бухгалтерів. По-перше, їм було запропоновано нове поняття - фонд замість старого - капітал. По-друге, він дав обгрунтування рахунку Реалізації. По-третє, вказав на необхідність підпорядковувати бухгалтера в методологічних питаннях тільки вищестоящому головному бухгалтеру. По-четверте, він наполіг на зводі балансів лише прямим шляхом і ввів принцип накопичувальних відомостей.
Однак більш впливовою людиною виявився не Рудановский, а його учень А. М. Галаган. У концептуальному відношенні Олександр Михайлович Галаган (1879-1938) не був людиною послідовним, і в його еволюції можна виділити кілька етапів.
У велику науку він увійшов чотирма курсами. У 1916 р дав опис європейського, переважно італійського, досвіду бухгалтерського обліку. У 1928 р справив осмислення цього досвіду, виробивши найбільш оригінальну і цілісну концепцію.
У 1930 році спробував створити діалектико-матеріалістичної теорії бухгалтерського обліку, бажаючи осмислити подвійну запис в термінах гегелівської діалектики. А в 1939 році вийшло його посмертне видання, переповнене виносками і поясненнями С. К. Татура і А. Ш. Маргуліса, випрямляти лінію.
Галаган чітко розвивав ідеї, пов'язані з трактуванням одиничного господарства як предмета рахівництва. Господарська діяльність кожного підприємства, вказував він, передбачає три найважливіші елементи: суб'єкти, об'єкти та операції.
Під суб'єктами розумілися учасники господарського процесу, під Об'єктами -різні види основних і оборотних коштів підприємства, а під Операціями - дії людини на цінності, з якими він працює.
Трактуючи метод,?? алаган намагався підвести всі традиційні облікові прийоми під чотири групи методів:
а) спостереження,
б) класифікація,
в) індукція і дедукція,
