аті митних зборів і зборів, а також курсові різниці.
Суми митних зборів і зборів включаються до складу інших витрат, пов'язаних з реалізацією.
Так як в організації застосовується метод нарахування для визначення доходів і витрат, то датою здійснення витрат у вигляді сум податків (авансових платежів по податках), зборів інших обов'язкових платежів визнається дата нарахування податків (зборів), а негативна курсова різниця визнається у позареалізаційні витрати на дату переходу права власності на іноземну валюту, а також на останній день поточного місяця.
Податковий облік митних платежів враховується при визначенні податкової бази по податку на прибуток як інші витрати, пов'язані з реалізацією і визнаються у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від фактичної виплати коштів.
Оскільки датою нарахування експортного мита і зборів є дата позначки «Товар вивезено», то саме в цю дату організація визнає як витрат, що зменшують доходи для цілей обчислення податку на прибуток.
Мито та митні збори визнаються для цілей бухгалтерського обліку комерційними витратами на підставі п.7 ПБУ 10/99, а для оподаткування прибутку враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з реалізацією відповідно до пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
ООО Кондитерський дім Букурія уклало договір № 63 від 15.04.2010 р на поставку партії товарів (кріплення) з російським філією іноземної компанії Amtel Ltd, який попросив доставити його за кордон до Франції, вантажоодержувачем вказав іноземну компанію. Компанію Amtel Ltd вказали у відповідних рядках відвантажувальних документів і в рядку 4 рахунки-фактури. За умовами договору доставку товару до кордону, вивізні експортні мита оплачує ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія raquo ;. Митні витрати були прийняті в податковому обліку.
Однак, вирішивши, що контракт з представництвом іноземної компанії це договір з іноземним контрагентом, в рахунку-фактурі ПДВ вказали 0%.
Таким чином, незважаючи на те, що товар був вивезений за кордон у режимі експорту, організація повинна була виставити рахунок-фактуру зі ставкою ПДВ 10%, а застосовувати ставку ПДВ 0% не вправі, оскільки повинен бути договір з іноземним покупцем, що призвело до невірного обчисленню ПДВ за другий квартал і ризику нарахування штрафних санкцій.
Представництво не використовує придбані товари на території РФ, тому ПДВ включить у вартість товарів і оформить документи на іноземну компанію, тому що при передачі всередині компанії право власності не переходить, документи на адресу головного офісу представництво оформляє без ПДВ , а якби російський покупець перепродував товари сторонньої організації, то в відвантажувальних документах він би вказав ставку ПДВ 0%.
Мита списані в податковому обліку правомірно, так як факт, що контракт не є зовнішньоекономічним, значення не має.
В даному випадку рекомендується донарахувати ПДВ з реалізації товарів за ставкою 10% і подати уточнену податкову декларацію з ПДВ за другий квартал.
При здійсненні експортних операцій ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія має право на податкові відрахування вхідного ПДВ на підставі податкової декларації та інших документів, що підтверджують експорт. Відрахування провадяться на останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, або на дату відвантаження в загальному порядку, якщо документи не зібрані. У бухгалтерському обліку в такому випадку бухгалтер робить наступну проводку:
Д68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» К19 - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ з експортного товару.
ООО Кондитерський дім Букурія придбало 11 лютого 2010 партію насадок для обладнання для продажу на експорт. Вартість товару 1180000 руб., В тому числі ПДВ - 180 000 руб.
Товар був реалізований 19 лютого 2010 до Німеччини за 60000 євро по курейсу ЦБ РФ на дату відвантаження - 40,8825 руб. за 1 євро.
Документи для підтвердження експорту зібрані в червні 2010
Однак організація надала не повний комплект підтверджуючих документів до податкової інспекції. У комплекті документів відсутній контракт з іноземним покупцем, так як менеджер, що працює з цим клієнтом, не надав його в бухгалтерію. Це призвело до того, що податкова інспекція не підтвердила право на відшкодування ПДВ. Сума відшкодування становила два мільйони рублів.
Таким чином, організація недоотримала грошових коштів на оплату поточних витрат, що ускладнило взаємини з великими постачальниками.
Рекомендується налагодити документообіг між бухгалтерією
і експортним відділом, закріпити в обліко...
