изнається останній день місяця, за який нараховано дохід (п. 2 ст. 223 lt;consultantplus://offline/ref=5FAE93A78EB040CD3AB174C1A2E663B26A088109F05C7E2D3C9B88D4CFEB58987B66D1FAC372C5F2o1wFMgt; НК РФ). А значить, податковий статус фізичної особи слід визначати саме на цю дату незалежно від дати фактичної виплати грошей.
Якщо протягом податкового періоду (наприклад, за сім місяців) кількість днів перебування фізичної особи в Росії досягло 183, він стає резидентом РФ і його статус за підсумками даного податкового періоду змінитися не може (Лист lt; consultantplus://offline/ ref=5FAE93A78EB040CD3AB169D3B4E663B26E0B8D06FE5F232734C284D6oCw8M gt; Мінфіну Росії від 29.03.2007 N 03-04-06-01/94).
Остаточний податковий статус фізичної особи встановлюється за підсумками податкового періоду (Лист lt; consultantplus://offline/ref=5FAE93A78EB040CD3AB169D3B4E663B26A0A8D0AFD527E2D3C9B88D4CFoEwBM gt; ФНС Росії від 20.02012 N ОД - 3-3/2 991 @). Якщо він зміниться, до всіх доходів, отриманих фізичною особою минулому календарному році, потрібно застосувати іншу податкову ставку - залежно від придбаного ним статусу.
Наприклад, якщо фактична тривалість перебування іноземного громадянина на території РФ до кінця календарного року виявилася менш 183 днів, ПДФО з доходів, отриманих в РФ в минулому році, необхідно перерахувати за ставкою 30% (Лист lt; consultantplus://offline/ ref=5FAE93A78EB040CD3AB169D3B4E663B26A0B8107FE5C7E2D3C9B88D4CFoEwBM gt; Мінфіну Росії від 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).
Податковий статус, визначений за підсумками року, не змінюється залежно від тривалості перебування співробітника в Росії наступного року (Лист lt; consultantplus://offline/ref=5FAE93A78EB040CD3AB169D3B4E663B2620F8006FA5F232734C284D6oCw8M gt; Мінфіну Росії від 07.04.2011 N 03-04-06/6-79). Тобто якщо станом на 31 грудня 2012 співробітник був визнаний нерезидентом, а в січні 2013 році став резидентом, сума ПДФО, утриманого в 2012 р за ставкою 30%, не перераховується.
Якщо в підсумку виявиться, що іноземний працівник покинув Росію раніше, ніж минуло 183 дня протягом року, ПДФО перераховується за ставкою 30%.
Розрахунок податку за ставкою 30% (Ндох 30) проводиться по кожній виплаті наступним чином:
Ндох 30=НБ 30? 30/100,
де НБ 30 - податкова база, оподатковувана за ставкою 30%.
У податкову базу включаються всі виплати та винагороди на користь фізичної особи-нерезидента.
У разі якщо організація звільняє іноземного співробітника-нерезидента і виплачує йому відступні, то така компенсація оподатковується за ставкою 30% (лист МФ РФ від 12 лютого 2009 року № 03-04-06-01/ 27.)
Особливості оподаткування у працівника - громадянина Республіки Білорусь. Тут необхідно враховувати наступні положення російського законодавства:
- громадяни Республіки Білорусь визнаються іноземними громадянами відповідно до п. 1 ст. 2 lt;consultantplus://offline/ref=CA730DACD971E946D989839B817A765FACBE15BD502B44C435EC6C962E842C8B60C56C8C0F11D62Aa6t1Ogt; Федерального закону від 25.07.2002 N 115-ФЗ Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації raquo ;;
трудова діяльність громадян Республіки Білорусь регулюється трудовим договором відповідно до законодавства Російської Федерації, громадяни Республіки Білорусь і громадяни Росії мають рівні права на працевлаштування, оплату праці та надання інших соціально-правових гарантій на території Російської Федерації (ст. 7 lt;consultantplus://offline/ref=CA730DACD971E946D989839B817A765FAABA17B85E2419CE3DB56094298B739C678C608D0F11D7a2tCOgt; Договору між Російською Федерацією та Республікою Білорусь про рівні права громадян від 25.12.1998);
громадяни Республіки Білорусь незалежно від місця проживання мають право в'їжджати, прямувати транзитом, пересуватися та перебувати на території Росії в безвізовому режимі (Угода lt; consultantplus://offline/ref=CA730DACD971E946D989839B817A765FA9BB16B4502419CE3DB56094a2t9O gt; між Урядом Республіки Білорусь, Урядом Республіки Казахстан, Урядом Киргизької Республіки, Урядом РФ і Урядом Республіки Таджикистан про взаємні безвізові поїздки громадян від 30.11.2000);
громадяни Республіки Білорусь, що знаходяться на території нашої країни, що не піддаються якому оподаткуванню, ніж громадяни Російської Федерації в подібних обставинах (п. 1 ст. 21 lt;consultantplus://offline/ref=CA730DACD971E946D989839B817A765FACBF16BD562419CE3DB56094298B739C678C608D0F10D4a2t3Ogt; Угоди між Урядом РФ і Урядом Республіки Білорусь від 21.04.1995 Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень від сплати податків стосовно податку на доходи і майно ).
Розрахунок ПДФО і його утримання з доходів громадян Республіки Білорусь виробляються з урахуванням всіх наведених особливостей. Утримання ...
