одатковим агентом за рахунок власних коштів; Дебет 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ Кредит 51- перерахований ПДВ за рахунок власних коштів. Якщо прорганізація виконує обов'язки податкового агента при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) іноземних організацій (які не перебувають на податковому обліку в Росії) за договорами доручення, комісії або агентськими договорами, в обліку робляться такі проводки: Дебет 62 Кредит 76 - реалізовані товари ( роботи, послуги, майнові права), що належать іноземній організації; Дебет 51 Кредит 62 - отримана оплата за товари (роботи, послуги, майнові права); Дебет 76 Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - Утриманий ПДВ з доходів іноземної організації. Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 19, 62, 68, 76);
) за непідтвердженими експорту. Нарахування ПДВ за непідтвердженими експортним поставкам відображається проводкою: Дебет 19 субрахунок ПДВ за непідтвердженими експортним поставкам Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - Нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту. Якщо згодом експорт буде підтверджений, то нарахований раніше податок підлягає поверненню (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Це відображається проводкою: Дебет 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ Кредит 19 субрахунок ПДВ за непідтвердженими експортним поставкам - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований за ставкою 10% або 18% за непідтвердженою експортному постачанню. Якщо експорт не буде підтверджений протягом трьох років після реалізації товарів, то раніше нарахований ПДВ списується на витрати, що не враховуються при розрахунку податку на прибуток:
Дебет 91-2 Кредит 19 субрахунок ПДВ за непідтвердженими експортним поставкам - Списано ПДВ, сплачений до бюджету за непідтвердженою експортному постачанню;
) по імпорту. Нарахування ПДВ при імпорті відображається проводкою: Дебет 19 Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - Нарахований ПДВ при імпорті. Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 19, 68).
Вхідні суми ПДВ, пред'явлені постачальниками при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), відображаються проводкою: Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ, пред'явлений постачальником.
Прийняття до відрахування вхідних сум ПДВ відображаються проводкою: Дебет 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ.
У деяких випадках вхідні суми ПДВ прийняти до відрахування не можна. Податок потрібно включити у вартість придбаного майна (робіт, послуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБО 14/2007). Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 19, 68).
Організації на спрощенці, які не мають права на відрахування ПДВ, можуть не відображати суми вхідного податку на рахунку 19. Таке правило, засноване на вимозі раціональності, слід прописати в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).
Відновлення ПДВ у бухгалтерському обліку відображаються проводками: Дебет 19 Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - Відновлений ПДВ, раніше прийнятий до відрахування; Дебет 91-2 Кредит 19 - списана поновлена ??сума ПДВ. Виключення з цього порядку передбачено при відновленні ПДВ з авансів, виданих при передачі майна в рахунок внеску в статутний капітал іншої організації.
Перерахування ПДВ до бюджету відображається проводкою: Дебет 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ Кредит 51- сплачено ПДВ. У разі відшкодування ПДВ з бюджету робиться одна з двох проводок: Дебет 51 Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - Повернуто на розрахунковий рахунок організації суми ПДВ до відшкодування; Дебет 68 Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - Зараховані суми ПДВ до відшкодування в рахунок платежів організації за іншими податками. Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 51, 68).
Наведемо приклади нарахування ПДВ у бухгалтерському обліку на підприємстві ТОВ ??laquo; УНІПАК за грудень 2013:
реалізація продукції 18% податок (внески): нараховано/сплачено Дебет 90.03 Кредит 68.02 (242437,68 руб.);
реалізація інших доходів і витрат (інша реалізація) податок (внески): нараховано/сплачено Дебет 91.02.1 Кредит 68.02 (177,04 руб.);
ПДВ податок (внески): нараховано/сплачено Мультипак ІП рахунок-фактура отриманий У0000000725 від 02.10.2013 0:10:00 Дебет 68.02 Кредит 19 (337116,42 руб.);
перерахування податку пені: донараховано/сплачено (самостійно) філія ВАТ банк ВТБ у м Воронежі (розрахунковий), розрахунки по податках і зборах Дебет 68.02 Кредит 51 (426,19 руб.);
ПДВ за передоплатою ТОВ ТрізаПак (закритий), платіжне доручення вхідне У0000000516 від 13.12.2013 23:59:54, податок (внески): нараховано/сплачено Дебет 76 К...
