де до перерахунку податкових зобов'язань.
Ще один недолік ЕСХН пов'язаний з податком на додану вартість. Для сільського господарства характерно перевищення суми відрахувань з цього податку над сумою нарахувань. Платники ЕСХН не мають права на відрахування податку на додану вартість.
При продажу продукції підприємство в рахунку-фактурі не виділяє ПДВ, а отже, покупець не може зарахувати його при покупці. У цьому випадку покупець купує продукцію за вищою ціною, але при цьому отримує можливість заліку суми ПДВ. У даній ситуації продавець змушений знижувати ціну на свій товар, що може позначитися на фінансових результатах продажів.
Тому при виборі систем оподаткування в сільському господарстві слід керуватися не скороченням сум податкових платежів, а їхньою оптимізацією і поліпшенням фінансових результатів діяльності підприємств.
Зменшення податкових платежів не завжди покращує фінансовий стан підприємства, і навпаки. Прибуток збільшується в тому випадку, якщо зростання обсягів продажів буде випереджати темпи збільшення податкових платежів. Знижувати податки доцільно до тих пір, поки це призводить до збільшення чистого прибутку.
Якщо організації перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, то повернутися на загальний режим оподаткування вони можуть через рік. Однак і в цьому випадку виникає ряд моментів, які необхідно враховувати платнику податків.
По-перше, що застосовується протягом періоду сплати ЕСХН амортизація основних засобів при загальному режимі перестає бути прискореної raquo ;, внаслідок чого виникає необхідність перерахунку їх залишкової вартості.
По-друге, якщо витрати на придбання основних засобів за період виплати ЕСХН перевищили суми амортизації, то при переході на загальну систему отримана різниця буде визнана доходом організації.
Дані положення обмежують права ефективно функціонуючих господарств при зміні податкових режимів оподаткування.
На сплату ЕСХН не можуть перейти господарства, які застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід на окремі види діяльності. Для деяких товаровиробників дане обмеження невигідно, так як роздрібна торгівля сприяє створенню нової вартості сільськогосподарського продукту, в окремих випадках більшою, ніж безпосередньо процес виробництва. Формування своєї торгової мережі є кращим способом збуту сільськогосподарської продукції, прискорює оборотність грошових коштів, і у господарства з'являється можливість стати торговим посередником.
Ще одним недоліком спеціального режиму оподаткування є заміна податку на додану вартість (ПДВ) єдиним сільськогосподарським податком, так як у 46% господарств ПДВ, виплачений постачальникам, перевищує суму ПДВ, отриману від покупців [17, с. 2].
Простежимо вплив даного податку на доцільність переходу на ЕСХН ТОВ ??laquo; Зімняцкое raquo ;. Розрахунок ефективності різних систем оподаткування на ТОВ ??laquo; Зімняцкое представлений в таблиці 8.
Таблиця 8- Ефективність різних режимів оподаткування ТОВ ??laquo; Зімняцкое
ПоказательСумма, тис.руб.Прі традиційної сістемеПрі сплаті ЕСХННДС209-Сума інших налогов242-Усього нараховано налогов451258Годовой обсяг продаж64896489Себестоімость продукціі57385738Прібиль, збиток від продаж300493
В результаті отриманих даних виявлено, що ТОВ ??laquo; Зімняцкое доцільно знаходиться на спеціальному режимі оподаткування, так як це дозволяє знизити податкові зобов'язання на 193 тис. руб., а також поліпшити його фінансовий результат від господарської діяльності.
На третьому етапі розрахунку для визначення більш вигідного режиму оподаткування необхідно порівняти показники податкового навантаження при застосуванні загального та спеціального режимів оподаткування.
Для вибору оптимального режиму оподаткування пропонуємо величину податкового навантаження при застосуванні ЕСХН визначати виходячи із суми податкових витрат та упущеної вигоди:
НН ЕСХН =(НР + УВ)/Д х 100%, (3)
де НН ЕСХН - податкове навантаження при ЕСХН; НР - податкові витрати; УВ - показник упущеної вигоди; Д - сума річного доходу [17, с.2].
Розрахуємо податкове навантаження стосовно до ТОВ ??laquo; Зімняцкое за формулою (3) (таблиця 9).
Таблиця 9 Розрахунок податкового навантаження ТОВ ??laquo; Зімняцкое
Податкове навантаження% Загальний режим налогообложенія6,95Спеціальний режим налогообложенія3,98
Таким чином, для ТОВ ??laquo; ...
