ганізації
В даний час існують проблеми при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій - підстави економічної обгрунтованості і дати визнання витрат, виконанні вимоги по рівномірному визнанню доходів і витрат, правилах розподілу загальногосподарських витрат при суміщенні ЕНВД і загального режиму оподаткування та інше.
Аналіз зазначених поправок дозволяє виділити найбільш актуальні з точки зору можливості включення у витрати.
. Амортизація. Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання. Підстава - пункт 3 статті 259 НК РФ. Отже, норма амортизації, яка розрахована на дату введення об'єкта амортизується майна в експлуатацію, не може бути змінена протягом усього терміну нарахування амортизації такого об'єкта (виключаючи випадки, передбачені в пункті 1 статті 258 НК РФ).
Таким чином, при амортизації дорогих легкових автомобілів і мікроавтобусів, введених в експлуатацію до 1 січня 2009 року, основна норма амортизації повинна застосовуватися зі спеціальним коефіцієнтом 0,5. Відносно амортизованих основних засобів, що є предметом лізингу, до основної норми амортизації можна застосовувати коефіцієнт не вище 3. Спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, що належать до першої-третьої амортизаційних групах. Амортизація по предмету лізингу нараховується відповідно до методом і нормами, які існували на момент передачі (отримання) майна, але тільки при застосуванні платником податків нелінійного методу.
. Договір позички. З 2009 року амортизируемим майном визнаються, у тому числі капітальні вкладення у формі невіддільних поліпшень в об'єкти основних засобів, надані за договором безоплатного користування, які вироблені ссудополучателем за згодою ссудодателя (абз.4п. 1 ст. 256 НК РФ).
Безоплатно отримане майно (роботи, послуги) визнається доходом і включається в податкову базу виходячи з ринкових цін (п. 8 ст. 250 НК РФ). Винятком є ??випадки, перелічені в статті 251 Податкового кодексу. Зокрема, у підпункті 32 пункту 1 цієї статті зазначено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем. Податковим кодексом не передбачено звільнення від оподаткування в ссудодателя вартості невіддільних поліпшень майна, зроблених ссудополучателем.
Відшкодування працівникам відсотків за договорами позики на придбання житла. Видатки на відшкодування витрат працівників по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житлового приміщення можуть бути враховані для цілей оподаткування у розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату праці.
Витрати на освіту. У податковій базі крім витрат на підготовку і перепідготовку працівників організації враховуються витрати на навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам. До них відносяться в тому числі витрати на отримання вищої і середньої спеціальної освіти. Причому на момент навчання фізична особа може навіть не складатися з організацією у трудових відносинах. Однак не пізніше трьох місяців після закінчення навчання дана фізична особа зобов'язана укласти трудовий договір з організацією та пропрацювати в ній не менше одного року.
Ліквідація основних засобів. Відповідно до пункту 8 статті 265 НК РФ витрати на ліквідацію основного засобу, включаючи суми недоначисленной амортизації, враховуються у складі позареалізаційних витрат. Підставою для списання об'єкта є наказ керівника і акт про списання 2. При цьому повністю акт про списання може бути складений після завершення ліквідації. Таким чином, суми недоначисленной амортизації списаного основного засобу можна врахувати на дату ліквідації (складання акта).
Датою здійснення інших витрат, пов'язаних з оплатою робіт стороннім організаціям, може визнаватися дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для здійснення розрахунків, або останнє число звітного (податкового періоду). Це випливає з підпункту 3 пункту 7 статті 272 НК РФ - витрати на демонтаж основного засобу можна враховувати щомісячно на підставі актів.
Страхування працівників. З 2008 року в пункті 16 статті 255 НК РФ встановлено порядок відновлення суми страхових внесків за видатками на страхування працівників. У пункті 16 статті 255 НК РФ встановлено перелік видів договорів на добровільне страхування працівників, і щодо кожного виду передбачено умови, тільки при дотриманні яких платник податків має право врахувати витрати за даним договором добровільного страхування. Якщо наприклад, в резуль...
