таті зміни умов договору він перестає відповідати встановленим вимогам, суми внесків за цим договором, раніше враховані як витрати, слід відновити. Коригувати суму витрат і представляти уточнені декларації за попередні звітні періоди не слід. Якщо податковий період ще не закінчився, то відновлення сум страхових внесків відбувається через зменшення суми витрат, так як податкова база розраховується наростаючим підсумком.
Нормування витрат. Внески за договорами добровільного медичного страхування працівників включаються до складу витрат у межах норм, встановлених у пункті 16 статті 255 НК РФ. В даний час розмір таких витрат не повинен перевищувати 3% від суми витрат на оплату праці, з
січня 2009 обмеження склало 6%. Якщо організація уклала договір добровільного медичного страхування строком на два роки на всіх співробітників, крім тих, які працюють за сумісництвом. Податковий кодекс не передбачає розрахунку нормативу виходячи з витрат на оплату праці тільки застрахованих осіб. Тому незалежно від числа застрахованих працівників розмір страхових внесків, що включаються в податкову базу, не повинен перевищувати 3% (з 2009 року - 6%) від загальної суми витрат на оплату праці.
Суміщення податкових режимів. Найбільш актуальним питанням є питання, пов'язане з розподілом загальногосподарських витрат з метою обчислення податку на прибуток тими платниками податків, які одночасно застосовують загальну систему оподаткування і ЕНВД. Розподіл суми загальногосподарських витрат має здійснюватися щомісяця виходячи з показників виручки і витрат за кожен місяць окремо.
Оцінка майнового внеску в статутний капітал. У Податковому кодексі міститься пряма норма, що забороняє враховувати для цілей оподаткування прибутку витрати у вигляді внеску до статутного капіталу (п. 3 ст. 270 НК РФ). У підпункті 2 пункту 1 статті 277 НК РФ встановлено, що вартість частки, що придбавається визнається рівною залишкової вартості внесеного майна, визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на зазначене майно, з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у передавальної сторони при такому внесенні. Причому витрати на послуги оцінювача повинні бути передбачені в статутних документах як внесок до статутного капіталу.
Таким чином, якщо витрати на оцінку передбачені установчими документами в якості додаткових витрат, що формують вартість майнового вкладу, то ці витрати не враховуються з метою оподаткування прибутку. Підстава - пункт 3 статті 270 НК РФ. У той же час якщо оцінка не передбачена установчими документами в якості внеску до статутного капіталу, то такі витрати можуть зменшити податкову базу з податку на прибуток, але тільки при реалізації цього вкладу на підставі підпункту 2.1 пункту 1 статті 268 НК РФ. Оскільки в статті 268 НК РФ передбачено, що при реалізації майнових прав (часток, паїв) доходи від реалізації зменшуються на ціну придбання даних прав (часток, паїв), а також на суму витрат, пов'язаних з їх придбанням і реалізацією. Витрати на послуги оцінювача є витрати, пов'язані з придбанням майнових прав.
Відповідно до підпункту 2.1 пункту 1 статті 268 НК РФ при реалізації майнових прав платник податків має право зменшити доходи від такої операції на ціну придбання майнових прав - до продажу частки витрат на її придбання у платника податків не виникає.
Таким чином, в даний час істотно розширені можливості по оптимізації податкової бази по податку на прибуток - правильний розподіл витрат на підприємстві дозволяє скорочувати оподатковувану базу. Це необхідно врахувати і внести до облікової політики підприємства ТОВ «ТЕПЛОБУДСЕРВІС».
3.2 Рекомендації щодо вдосконалення механізму обчислення податкової бази по податку на прибуток в організації
На основі проведеного аналізу податкової бази по податку на прибуток ТОВ «ТЕПЛОБУДСЕРВІС» запропоновані такі напрями вдосконалення оподаткування:
Обгрунтовано поряд із загальним режимом оподаткування, застосовувати спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід з цього виду діяльності, так як ТОВ «ТЕПЛОБУДСЕРВІС» має мережу нестаціонарних торгових павільйонів для реалізації продукції власного виробництва з торговою площею до 150 кв.м.
Оптимізація оподаткування на підприємстві ТОВ «ТЕПЛОБУДСЕРВІС» повинна проводитися через податок на прибуток організацій, і зокрема шляхом вдосконалення податкової бази. У частині федеральних податків інвестиційний податковий кредит може бути наданий тільки з податку на прибуток організацій. З точки зору економічної віддачі, ефективним для цієї мети буде застосування інвестиційного податкового кредиту.
Інвестиційний податковий кредит признач...
