Відповідну частку загальногосподарських витрат включають також до собівартості послуг і робіт допоміжних і обслуговуючих виробництв, виконаних на стороні. Для цього попередньо відповідно до вартості виконаних на сторону робіт і послуг за рахунком 90 розрахунковим шляхом визначають базу для розподілу, тобто з суми основних витрат виключають витрати на сировину та матеріали.
Для закриття рахунку 26 складають відомість розподілу витрат (Додаток 9) , в якій по кожному об'єкту обліку витрат на основні виробництва показують базу для розподілу витрат таким же шляхом, як і на загальновиробничі витрати. p> На підставі складеної відомості загальногосподарські витрати списують з кредиту рахунки 26 і відносять на накладні витрати будівництва (за рахунком 08), на рахунку +90 "Продаж" - по роботах, виконаних на сторону допоміжними і обслуговуючими виробництвами; 20 "Основне виробництво", субрахунка 1 "Рослинництво", 2 "Тваринництво", 3 "Промислове виробництво ". Після віднесення за призначенням сум, відображених у відомості, рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" повністю закривається і в заключному балансі сальдо не має.
3.4. Закриття рахунків основного виробництва
Закриття рахунку 20 "Основне виробництво" здійснюється з послідовного закриття субрахунків 20-1 "Рослинництво", 20-2 "Тваринництво", 20-3 "Промислові виробництва". p> Аналітичні рахунки по субрахунку 20-1 "Рослинництво" закривають по-різному. Можна виділити три групи аналітичних рахунків залежно від порядку їх закриття:
1) рахунки витрат, що підлягають розподілу в кінці року (нерозподілений амортизація, нерозподілені відрахування (витрати) на ремонт і т. д.);
2) рахунки витрат під культури (групи культур) врожаю поточного року;
3) рахунки витрат під урожай майбутніх років.
Аналітичні рахунки останньої групи витрат відображають незавершене виробництво в рослинництві, тому на кінець року їх показують у звітному балансі і, отже, не закривають. Процес закриття аналітичних рахунків по рослинництву, таким чином, зводиться до закриттю рахунків першої та другої груп.
У колгоспі ім. Карла Маркса застосовується другий спосіб списання калькуляційних різниць. Після закриття аналітичних рахунків витрат, що підлягають розподілу, на субрахунку 20-1 залишаться лише аналітичні рахунки витрат під відповідні культури (групи культур) або види робіт. Закриття аналітичних рахунків витрат під культури (групи культур) врожаю поточного року і становить основу всієї подальшої роботи щодо закриття рахунків рослинництва.
До кінець року на аналітичних рахунках витрат під культури по субрахунку 20-1 на дебеті зосереджені усі фактичні витрати на виробництво продукції, на кредиті - вихід продукції в планової оцінці. Зіставляючи дебетові і кредитові обороти по кожному аналітичного рахунку, виводять виробничий результат - економію або перевитрату у витратах. Закриття субрахунка 20-1 і полягає в виведенні калькуляційних різниць та правильному їх списання по призначенням.
Для закриття аналітичних рахунків по субрахунку 20-1 становлять відомість коригуючих записів (Додаток 10) , в якій поєднують розрахунок собівартості і розподіл виявлених калькуляційних різниць за напрямами використання продукції. Визначивши загальну суму витрат по основній та побічної продукції, з її віднімають планову собівартість продукції, відображену за кредитом аналітичних рахунків, і отримують суму відхилень між фактичними витратами і плановою собівартістю продукції. Виявлені суми відхилень (економія або перевитрата) розподіляють по кожному виду продукції відповідно до напрямком її використання. При цьому з розподілу виключають продукцію, списану протягом року на вже закриті рахунки. Побічна продукція не коригується і залишається в оцінці за вартістю її оприбуткування.
Розглянемо на прикладі методику розподілу витрат на субрахунку 20-1
На субрахунку 20-2 "Тваринництво" на відміну від субрахунка 20-1 аналітичні рахунки з утримання однорідні. Цей рахунок практично не має рахунків нерозподілених витрат, крім витрат у кормоцехах і кормокухнях, тому закриття починають саме з них. Аналітичні рахунки витрат на зміст кормоцехів і кормокухонь закривають розподілом облікованих на них сум на рахунки обліку витрат за відповідними групами тварин пропорційно масі приготованих (відпущених) кормів.
До закриття рахунків тваринництва приступають тільки після розподілу калькуляційних різниць з рослинництва та переробки його продукції, так як у тваринництві споживається значна кількість продукції цих виробництв. Вся така продукція повинна бути включена у витрати тваринництва по її фактичної собівартості. Рахунки переробки продукції тваринництва закривають після закриття відповідних рахунків витрат на дану продукцію. Наприклад, рахунок "Переробка молока" по субрахунку 20-3 закривають після рахунку "Молочне стадо" по субрахунку 20-2, "Забій худоби" по...
