рефінансування Центрального банку Російської Федерації В». При цьому розрахунковий дохід за ставкою ЦБ РФ має бути пораховано В«з урахуванням часу фактичного розміщенняВ», а також В«при умови розміщення зазначених коштів за пенсійними рахунками В».
Таким чином, НПФ повинен розрахувати, яка сума резервів у нього розміщена в кожен даний момент часу. Адже, тільки маючи ці дані, можна нарахувати на цю суму ставку рефінансування ЦБ РФ В«з урахуванням часу фактичного розміщенняВ». При цьому ст. 295 НК РФ не встановлює методики цього розрахунку, і платник податків повинен розробити її самостійно.
Інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства, використовувані в НК РФ, В«застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом В»(п. 1 ст. 11 НК РФ). p> Отже, поняття розміщених пенсійних резервів необхідно брати з інших (В«неподатковихВ») галузей законодавства. Там можна знайти три різних визначення пенсійних резервів.
У ст. 3 Федерального закону від 7 Травень 1998 № 75-ФЗ В«Про недержавні пенсійні фондиВ» пенсійні резерви визначені як В«сукупність засобів, що перебувають у власності фонду і призначених для забезпечення виплат недержавних пенсій В». У власності в силу специфіки цього права можуть знаходитися тільки речі в цивільно-правовому сенсі слова. Наприклад, цінні папери - це речі, а право вимоги до дебітора - це хоч і вид майна, але не річ, на яку можна отримати право власності. Тому за законом про НПФ пенсійні резерви - це частина активів фонду, на які у нього є право власності і яка сформована за рахунок пенсійних внесків та доходів від їх розміщення.
3. Згідно з п. 8 ст. 280 і п. 2 ст. 274 НК РФ, податкова база по операціях з цінними паперами, а також по доходами, оподатковуваним за ставками, відмінним від 24 відсотків, визначається окремо. Ніяких винятків для НПФ в цьому плані не зроблено. p> Значить, розрахунок податкової бази за доходами від розміщення пенсійних згідно ст. 295 НК РФ, якій і без того являє собою непросте технічне завдання, повинен ще й проводитися роздільно за кількома групами доходів.
У Методичних рекомендаціях з застосування глави 25 НК РФ НПФ пропонується розділити свої доходи на дві групи: на доходи від розміщення пенсійних резервів та інші доходи. А потім доходи від розміщення резервів розділити ще на п'ять частин:
1) доходи від розміщення рез ервов в цінні папери, які обертаються на організованому ринку;
2) доходи від розміщення резервів у цінні папери, що не обертаються на організованому ринку;
3) доходи у вигляді відсотків за державних і муніципальних цінних паперів;
4) дивіденди;
5) доходи від інших інвестицій.
Розділивши свої доходи від розміщення пенсійних резервів на п'ять частин, НПФ при заповненні листа 11 декларації з податку на прибуток зобов'язаний зробити такі розрахунки:
1) по кожному з п'яти видів доходів визначити розмір відрахувань на покриття витрат з утримання фонду. Для цього сума доходу множиться на норматив, встановлений правилами фонду (Наприклад, 15%);
2) за доходами від цінних паперів, обертаються і не обертаються на організованому ринку, і доходам від інших інвестицій необхідно визначити розмір прямих витрат, які пов'язані з отриманням цих доходів (рядки 170, 180 і 190 аркуша 11 декларації з податку на прибуток);
3) з доходів від цінних паперів, обертаються і не обертаються на організованому ринку, а також з доходів від інших інвестицій необхідно відняти прямі витрати, пов'язані з цими доходами. Слід зазначити, що прямі витрати, пов'язані з вкладеннями в цінні паперу, - це насамперед вартість їх покупки, а також накладні витрати по придбання та реалізації;
4) визначити питому вагу кожного з п'яти видів доходів у загальній сумі доходу НПФ від розміщення пенсійних резервів. При цьому доходи від вкладень в цінні папери, які обертаються і не обертаються на організованому ринку, і доходи від інших інвестицій взяти за мінусом прямих витрат;
5) визначити дохід НПФ від розміщення пенсійних резервів, розрахований за ставкою рефінансування ЦБ РФ. Для цього фонду необхідно визначити суму своїх розміщених резервів за звітний період і нарахувати на неї відповідну ставку доходу з розрахунку 365 днів у році;
6) розділити дохід НПФ від розміщення пенсійних резервів, розрахований за ставкою рефінансування ЦБ РФ, між п'ятьма видами доходів згідно питомою ваг кожного з них у загальній сумі доходу (за мінусом прямих витрат);
7) у кожному з п'яти видів доходів НПФ треба відняти із суми доходу нормативні відрахування на утримання фонду. Далі по всіх видах доходів, крім дивідендів, необхідно відняти розрахунковий дохід за ставкою ЦБ РФ. Потім за доходами від цінних паперів, що обертаються і не обертаються на організованому ринку, а також за доходами від інших...
