інвестицій, необхідно відняти відповідні їм суми витрат (як прямих типу собівартості цінних паперів, так і загальногосподарських типу оплати довірчого керуючого або спецдепозитарію). Отримані сальдо доходів і витрат (якщо вони виявляться позитивними) будуть обкладатися податком на прибуток.
2.2 ПДВ при операціях з цінними паперами
ПДВ при розрахунках векселями за товари (Роботи, послуги)
При розрахунках за товари (роботи, послуги) векселем покупець може передати продавцю власний вексель або вексель третьої особи. З правової точки зору в першому випадку має місце новація боргу з оплати товару (роботи, послуги) у позикове зобов'язання - вексель. Згідно зі ст. 414 НК РФ, новація являє собою заміну одного зобов'язання на інше за обопільною згодою сторін. По суті своїй новація - це переоформлення одного боргу в іншій між тими ж особами.
Передача векселя третьої особи в оплату товару (роботи, послуги) з правової точки зору може кваліфікуватися двояко.
Якщо договір купівлі-продажу товару спочатку припускав грошову оплату, але в підсумку був оплачений векселем третьої особи, то останній являє собою відступне. Згідно зі ст. 409 НК РФ, за угодою сторін зобов'язання може бути погашено шляхом передачі кредиторові відступного у вигляді майна, що і має місце при розрахунках за товар (Роботи, послуги) векселем третьої особи. Бажано при цьому, щоб сторони підписали акт або додаткову угоду, де було б зазначено, що зобов'язання боржника погашаються шляхом надання векселя з такими- реквізитами.
Якщо ж у договорі купівлі-продажу товару спочатку в якості способу оплати був вказаний вексель третьої особи (що нерідко буває на практиці), те такий договір, строго кажучи, є не купівлею-продажем, а міною (бартером). Адже істотною умовою договору купівлі-продажу є грошова оплата (п. 1 ст. 454 ЦК РФ). До договорами міни, як відомо, застосовуються заходи контролю за цінами угод, передбачені ст. 40 НК РФ.
Виходячи з п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатою для цілей обчислення ПДВ визнається будь-яке виконання зустрічного зобов'язання покупця перед продавцем, В«за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем-векселедавцем власного векселя В».
Таким чином, якщо в оплату товару отриманий власний вексель покупця, то це ще не є оплатою для цілей обчислення ПДВ. Як сказано в п. 4 ст. 167 НК РФ, В«у разі припинення зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) за оплаті цих товарів (робіт, послуг) шляхом передачі покупцем-векселедавцем власного векселя оплатою зазначених товарів (робіт, послуг) визнається оплата покупцем-векселедавцем (або іншою особою) зазначеного векселя або передача платником податків зазначеного векселя за індосаментом третій особі В».
У цій ситуації оплатою буде оплата власного векселя покупця або передача його за індосаментом третій особі. Передача векселя за індосаментом третій особі може бути тільки у продавця товарів (робіт, послуг). Якщо він визначає виручку для цілей обчислення ПДВ В«по оплаті В», то моментом оплати для нього вважається саме дата індосаменту на адресу третьої особи, а не оплата векселя цією третьою особою, яка може бути отримана значно пізніше.
Що стосується використання в розрахунках векселя третьої особи, то тут застосовується п. 2 ст. 172 НК РФ, який говорить: В«При використанні платником податку власного майна (у тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) суми податку, фактично сплачені платником податку при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінок та амортизації, які проводяться відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого в рахунок їх оплати.
При використанні платником податків-векселедавцем у розрахунках за придбані їм товари (Роботи, послуги) власного векселя (або векселя третьої особи, отриманого в обмін на власний вексель) суми податку, фактично сплачені платником податків-векселедавцем при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселем В».
Таким чином, при оплаті товарів (Робіт, послуг) векселем третьої особи ПДВ віднімається в сумі, яка визначається В«виходячи з балансової вартості В»такого векселя. Балансова вартість векселя являє собою витрати на його придбання (фактично сплачені та нараховані), які відображаються на рахунку 58 В«Фінансові вкладенняВ».
Якщо ж такий вексель третьої особи був отриманий платником податку в обмін на його власний вексель, то розмір відрахування визначається В«виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселемВ».
Відносно розрахунків за товари (роботи, послуги) власним векселем покупця в п. 45 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 НК РФ (затв. Наказом МНС Росії від 20 грудня 2000 N БГ-3-03/447) зазначено, ...
